Компаниям, которые реализуют товары с НДС и без этого налога, необходимо организовать раздельный учет НДС. В Налоговом кодексе РФ эта процедура описана очень поверхностно. Оттого постоянно возникают споры с налоговиками. Своими мыслями о том, как грамотно и без проблем распределить входной НДС, с нами поделилась Карина Куламова, бухгалтер ООО ТД «ТОП-РЭНДЖЕРС».
Правильно распределить суммы входного НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями можно только в конце квартала. В расчете бухгалтер использует пропорцию, которую определит исходя из выручки от продажи товаров, облагаемых НДС, в общей стоимости реализованной продукции за квартал.
Совет № 1. Методику закрепляем в учетной политике
Законодатель не определил, как именно считать сумму входного НДС, которая будет учтена в вычетах или включена в стоимость продукции (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Поэтому у организации есть свобода выбора. Удобный для компании способ следует отразить в учетной политике для целей налогообложения.
К примеру, можно закрепить следующую методику:
С 1 октября 2011 года появилась возможность по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным в первом или во втором месяце квартала, делать расчет пропорции не дожидаясь итогов всего квартала.
При этом важно отметить, что в третьем месяце квартала пропорцию следует исчислять исходя из показателей отгрузки за весь налоговый период, а не за последний месяц квартала.
Безусловно, по основным средствам и нематериальным активам расчеты упростились. Этот вариант также следует закрепить в учетной политике.
Совет № 2. Выручку определяем без НДС
В расчете общей выручки бухгалтер должен учесть стоимость отгруженных за квартал товаров, как облагаемых НДС, так и не облагаемых этим налогом.
Для корректности расчетов выручку нужно взять без НДС. Об этом сказано в постановлении Президиума ВАС РФ от 18 ноября 2008 г. № 7185/08, письме Минфина России от 18 августа 2009 г. № 03-07-11/208.
И безусловно, в расчет принимают всю выручку компании, полученную при продаже товаров как на территории РФ, так и на экспорт.
Совет № 3. Не забываем о налоге на прибыль
Безусловно, важно, чтобы стоимость приобретенных товаров была сформирована верно уже в момент, когда они приходуются на склад компании.
Значит, тогда же надо точно знать сумму входного НДС, который впоследствии уменьшает доходы от реализации либо в составе себестоимости готовой продукции (работ, услуг), либо при перепродаже товаров.
Если НДС распределить неверно, стоимость закупленного сырья будет либо занижена, либо завышена. А значит, будут искажены затраты производства.
В итоге это скажется на расчете незавершенного производства и на себестоимости готовой продукции. Затем, продавая эту партию товара, компания исказит размер налоговой базы по прибыли. А дальше либо переплатит, либо недоплатит налог в бюджет. Последнее неизменно повлечет претензии проверяющих во время ревизии.
Совет № 4. Расчет подтверждаем документально
Составлять документ, который подтвердит то, что входной НДС был распределен правильно, глава 21 НК РФ не требует. Но лучше такой документ составлять. В нем вы будете поквартально отражать свои расчеты, связанные с распределением входного налога. Форму такого документа целесообразно утвердить приказом об учетной политике.
Это может быть, к примеру, бухгалтерская справка или специальный налоговый регистр. В любом случае такой документ должен иметь название, ссылку на налоговый период расчета, дату составления. Кроме того, там должна быть указана должность и стоять подпись сотрудника, который отвечает за распределение налога на добавленную стоимость. Само собой, подпись должна быть расшифрована.
Еще советы: Счета-фактуры регистрируем в книге покупок в конце квартала
Татьяна Живаева , заместитель директора – руководитель консалтинговой практики ООО Аудиторско-консалтинговая фирма «Экспертный центр “Партнеры”»:– Записи в книгу покупок, безусловно, следует заносить в хронологическом порядке, когда возникнет право на налоговый вычет (постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). В общем порядке оформлять единовременно книгу покупок в конце налогового периода не запрещено. В таком случае компания без проблем выполнит все требования:
– расчет пропорции бухгалтер определит корректно, исходя из данных по отгрузке товаров за квартал;
– каждый счет-фактура будет занесен в книгу покупок правильно, распределен между облагаемыми и необлагаемыми операциями без ошибок. Бухгалтер одну часть входного НДС примет к вычету, а другую часть учтет в стоимости товара;
– все счета-фактуры бухгалтер занесет в книгу покупок в хронологическом порядке, когда возникнет право на налоговые вычеты.
В таком случае необходимо неукоснительно соблюдать правила, по которым заполняют журнал полученных и выданных счетов-фактур. В соответствующий раздел журнала сотрудник бухгалтерии занесет все счета-фактуры по мере того, как они поступят в течение квартала (а не в конце налогового периода).
Есть ситуация, когда компания имеет право не вести раздельный учет и принимать весь входной НДС к вычету. Это возможно в тех кварталах, в которых доля совокупных расходов на производство не облагаемых НДС товаров не превысила 5 процентов общей величины расходов компании. Пятипроцентный барьер может быть определен также только по окончании квартала.
Рекомендую закрепить порядок его расчета в учетной политике. Предположим, можно брать в расчет расходы на покупку товаров, которые организация приняла на учет в отчетном квартале. Речь идет о суммах, учитываемых на таких счетах, как 10 «Материалы», 41 «Товары», 20 «Затраты на производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу». Ведь именно этот входной НДС нужно распределять.
Мария Агапова , главный бухгалтер ООО «Проф-логистика плюс»:– На стадии закупки товаров еще не всегда можно знать, на какую деятельность (облагаемую или не облагаемую НДС) будут направлены эти ценности. Поэтому вполне логична методика, когда в расчет принимается себестоимость реализованных товаров, отражаемая в бухучете по дебету субсчета 90/2 «Себестоимость продаж» и по дебету субсчета 91/2 «Прочие расходы». Соответственно в отношении облагаемых и не облагаемых НДС продаж.
В учетной политике следует включить в расчет не только прямые, но и косвенные расходы. Более того, их нужно распределить между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями.
К примеру, компания считает полную производственную себестоимость готовой продукции. Тогда общехозяйственные расходы уже включены в дебет счета 90/2, и еще раз в целях пункта 4 статьи 170 НК РФ их распределять не нужно. Как быть, если торговая компания несет расходы на продажу как облагаемых, так и не облагаемых НДС товаров? В этом случае можно разбить их пропорционально выручке от реализации или пропорционально объему проданных товаров (допустим, в тоннах).