Template

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. К нему относят:

- предмет со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. То есть один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

При этом если у одного объекта ОС есть несколько частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждый из них должен быть учтен в качестве самостоятельного инвентарного объекта (*). Соответственно, если стоимость той или иной части, учитываемой отдельно, не будет превышать 40 000 рублей (или другого, меньшего, стоимостного критерия, определенного учетной политикой фирмы), то ее нужно будет учитывать в составе материалов.

(*) п. 6 ПБУ 6/01

К сожалению, в ПБУ 6/01 не указано, в каких ситуациях можно полагать, что сроки полезного использования отличаются существенно. Поэтому организации следует критерии существенности разработать самостоятельно и утвердить в учетной политике. Например исходя из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая может использоваться как для налогового, так и бухгалтерского учета. Необходимая запись в бухгалтерской учетной политике может быть такой: "В случае если части объекта относятся к разным амортизационным группам, то такие части учитываются как самостоятельные инвентарные объекты".

Пример

Компания приобрела передвижную электростанцию. Она включается в 4-ю амортизационную группу (срок полезного использования от 5 до 7 лет). В ее состав входит блок датчиков реле. Датчики реле, а следовательно, и блок, из них состоящий, попадают в 3-ю амортизационную группу (срок полезного использования от 3 до 5 лет). Согласно учетной политике фирмы если отдельные части основного средства включаются в разные амортизационные группы, то они учитываются в качестве самостоятельных объектов основных средств. Следовательно, компания должна оприходовать 2 объекта учета: электростанцию и блок датчиков реле.

Раздельный учет частей основного средства целесообразен, если компания может достоверно определить их стоимость. Например, когда она указана в товаросопроводительных документах. В противном случае установить их учетную цену будет достаточно затруднительно.

Отметим, что в результате подобного учета может выясниться, что стоимость отдельных частей основного средства меньше 40 000 рублей. Так, любой компьютер компонуется из набора различного вида оборудования, имеющего разные сроки службы (как в части эксплуатации, так и в части морального устаревания). Ввиду этого такие виды вспомогательного оборудования, как мышь (средняя стоимость - 100-500 руб.), клавиатура (средняя стоимость - 200-900 руб.), приводы CD-ROM и DVD-ROM (средняя стоимость - 500-2000 руб.), могут рассматриваться как отдельные составляющие. Это же относится и к монитору (ЭЛТ - электронно-лучевому или ЖК - жидкокристаллическому), а также различным видам принтеров. Указанные виды оборудования могут работать с любыми системными блоками, и сроки их службы могут значительно отличаться от срока службы системного блока.

Исходя из этого указанные части компьютера могут быть отражены как отдельные инвентарные объекты (части единого основного средства) и списаны в расходы фирмы без начисления амортизации. Минфин России против такого порядка учета (*). В министерстве считают, что даже принтер является составной частью компьютера (**). Однако с этой позицией трудно согласиться, так как принтер, являющийся периферийным устройством, чаще подключается к нескольким компьютерам, а не к одному отдельному ПК. Соответственно, называть его единым целым с определенным ПК неверно.

(*) письма Минфина России от 06.11.2009 N 03-03-06/4/95, от 14.11.2008 N 03-11-04/2/169, от 04.09.2007 N 03-03-06/1/639, от 09.10.2006 N 03-03-04/4/156.

(**) письмо Минфина России от 29.10.2004 N 03-03-01-04/1/89.

Позиция налогоплательщика, заключающаяся в том, что назначение каждой части персонального компьютера в отдельности разное и каждый предмет может выполнять свои функции в иной комплектации, часто поддерживается судьями. И если организацией установлены существенно различающиеся сроки полезного использования для отдельных составляющих (мониторов, серверов, блоков питания, процессоров), то они могут учитываться как самостоятельные объекты основных средств (*).

(*) пост. ФАС УО от 17.02.2009 N Ф09-564/10-С3, ФАС ПО от 12.02.2008 N А12-8947/07-С42, ФАС СЗО от 17.08.2007 N А56-40626/2006, от 22.02.2007 N А05-7835/2006-9, ФАС МО от 30.03.2007 N КА-А40/2053-07-П.

Добавим, что относительно учета авиационной техники Минфин России почему-то более лоялен к организациям. Так, финансисты допускают учет авиационных двигателей отдельно от самого воздушного судна (*). Разумеется, при условии, что у них разный срок полезного использования. Причем, на наш взгляд, эта позиция вполне справедлива и в отношении любых других основных средств.

(*) письмо Минфина России от 20.02.2008 N 03-03-06/1/121.

По материалам книги-справочника "Годовой отчет"
под общ. редакцией В.Верещаки