Какие налоговые последствия могут быть у организации, если она не в полной мере исполняет обязанности налогового агента? Например, не ведет налоговый учет доходов, выплачиваемых физическим лицам, или производит перечисление удержанных сумм НДФЛ с нарушением установленных сроков. Налоговая служба предельно четко ответила на поставленные вопросы. (Письмо Федеральной налоговой службы от 29.12.12 № АС-4-2/22690)
Скачать письмо Федеральной налоговой службы от 29.12.12 № АС-4-2/22690
Отсутствие налоговых регистров
Любая действующая организация выплачивает заработную плату своим сотрудникам. Обычно в рамках бухгалтерского учета организации обеспечивают наличие аналитики по суммам начисленной и выплаченной заработной платы по каждому физическому лицу.
А вот для целей обложения НДФЛ ведение такого учета весьма часто игнорируется, так как сопряжено с увеличением трудозатрат.
Организация – налоговый агент задалась вопросом: может ли она быть привлечена к налоговой ответст-венности за отсутствие у нее учета перечисленного налога на доходы физлиц в разрезе каждого физического лица?
С одной стороны, данные по исчисленному и удержанному налогу по каждому физическому лицу имеются в бухгалтерском учете. Следовательно, нельзя утверждать, что сведения по каждому работнику у организации вообще отсутствуют.
С другой стороны, согласно пункту 1 статьи 230 НК РФ, налоговый агент должен самостоятельно разработать форму регистра налогового учета и порядок отражения в нем аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов.
При этом в регистре требуется отразить сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых ему доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с утвержденными кодами, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платежного документа.
Скорее всего получить такие сведения по данным бухгалтерского учета будет весьма затруднительно. Таким образом, можно сделать вывод об отсутствии у налогового агента необходимых налоговых регистров, что может быть признано грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения.
Это является налоговым правонарушением, за совершение которого статьей 120 НК РФ предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 10 тыс. руб., если несколько таких деяний совершено в течение одного налогового периода. А если эти нарушения имели место в течение более одного налогового периода, то сумма штрафа составит уже 30 тыс. руб. Кроме того, если они повлекли занижение налоговой базы, будет взыскан штраф в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб.
Специалисты ФНС России прямо указали на возможность привлечения налогового агента к ответственности, предусмотренной статьей 120 НК РФ, если в ходе проверки будут выявлены факты отсутствия учета объекта налогообложения по НДФЛ в разрезе каждого физического лица.
Порядок начисления пеней
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). В соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также не позднее дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц.
При перечислении суммы налога в более поздние сроки налоговый агент обязан уплатить пени (п. 1, 7 ст. 75 НК РФ).
При этом, согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ, пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по внесению налога начиная со дня, следующего за днем, установленным как крайний срок уплаты налога.
Следовательно, для проверки полноты и своевременности перечисления НДФЛ в бюджет налоговый орган должен располагать сведениями о дате получения дохода каждым физическим лицом, сроках удержания налога по каждому физическому лицу и дате фактического перечисления его в бюджет.
Несмотря на то что Налоговый кодекс возлагает обязанность по ведению такого учета на налогового агента, отсутствие этого учета не является основанием для начисления пеней в каком-либо упрощенном порядке. То есть фактически налоговый орган должен будет самостоятельно установить сроки, необходимые для их обоснованного начисления.
Как правомерно отмечено ФНС России, пени начисляются налоговому агенту в целом по организации, но с учетом данных по каждому физическому лицу.