Template

С 1 июля 2012 г. вступили в силу изменения, внесенные в ст. 181 НК РФ Федеральным законом от 28.11.2011 N 338-ФЗ. В частности, согласно подп. 1 п. 1 указанной статьи подакцизным товаром признается этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты: винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый. Кроме того, начиная с указанной даты к алкогольной продукции относятся в том числе фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, а также иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством РФ (подп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ). Налогообложение указанных подакцизных товаров осуществляется по ставкам, приведенным в п. 1 ст. 193 НК РФ.

В декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, утвержденной Приказом ФНС России от 14.06.2011 N ММВ-7-3/369@, коды отражаются согласно приложению N 2 "Коды видов подакцизных товаров, за исключением табачных изделий" к Порядку заполнения этой декларации. Однако изменения в отношении этилового спирта и алкогольной продукции, признаваемых с 1 июля 2012 г. подакцизными товарами, в данном приложении пока не учтены.

ФНС России разъяснила, что до внесения соответствующих поправок в указанное приложение налогоплательщики вправе отражать в декларации следующие коды видов:

Целью нового сервиса "Узнать о жалобе", запущенного на официальном сайте ФНС России, является открытость информации о стадиях прохождения поступивших жалоб, заявлений и предложений.

Новая услуга позволит уже не по телефону, а в режиме онлайн узнать дату поступления обращения, его входящий номер, а также получить сведения о ходе и результатах его рассмотрения. При этом пользоваться сервисом можно независимо от того, в письменном или электронном виде налогоплательщик направлял в ФНС России жалобу (заявление, предложение). Если обращение содержало вопрос, находящийся вне компетенции налоговой службы, и было поэтому направлено в другое ведомство, сервис сообщит, в какое именно.

Для поиска информации налогоплательщику-организации в сервисе "Узнать о жалобе" раздела "Электронные услуги" необходимо заполнить одно из полей:

- наименование организации;

- ИНН;

- входящий номер обращения.

Данные по каждой жалобе (заявлению, предложению) будут обновляться ежедневно и храниться в течение года.

Комментарии

1. Облагается ли НДФЛ оплата организацией жилья иностранному работнику?  

Название документа:

Письмо Минфина России от 13.06.2012 N 03-04-06/6-168 

Комментарий:

Согласно позиции Минфина России оплата организацией-работодателем проживания в РФ иностранного работника, в том числе высококвалифицированного, является доходом сотрудника в натуральной форме и облагается НДФЛ. Ранее финансовое ведомство высказывало аналогичное мнение (например, Письма от 18.05.2012 N 03-03-06/1/255, от 31.12.2008 N 03-04-06-01/396). С точки зрения Минфина России, организация обязана предоставить иностранному сотруднику жилье, но не оплачивать его.

Однако стоит заметить, что арбитражные суды неоднократно занимали противоположную позицию, аргументируя ее следующим образом. Обязанность по обеспечению иностранного работника жильем возложена на работодателя в соответствии с п. 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан" и пп. "г" п. 3 Положения о представлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 N 167). Следовательно, для работника соответствующие выплаты являются компенсационными, они установлены законом и связаны с бесплатным предоставлением жилых помещений. На основании абз. 3 п. 3 ст. 217 НК РФ с указанных сумм не нужно удерживать НДФЛ. Такой вывод содержится, в частности, в Постановлениях ФАС Московского округа от 29.07.2011 N КА-А40/7917-11, ФАС Поволжского округа от 15.05.2009 N А65-6772/2008, ФАС Центрального округа от 11.12.2007N А48-717/07-2 (Определением ВАС РФ от 23.04.2008 N 4623/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

ФАС Московского округа в Постановлении от 21.08.2008 N КА-А40/7732-08 дополнительно отметил следующее. Иностранные граждане с момента приглашения являются работниками приглашающей стороны. Поэтому переезд сотрудника в Россию осуществляется в рамках его трудовой деятельности и регулируется российским трудовым законодательством. В силу ст. ст. 164, 165 ТК РФ к компенсациям относятся, в частности, выплаты, гарантированные при переезде на новое место работы. Работодатель обязан возместить в том числе расходы по обустройству на новом месте жительства (ст. 169 ТК РФ). Следовательно, оплата организацией жилья, предоставляемого приглашенному иностранному работнику, как компенсация, установленная законом, не облагается НДФЛ.

Таким образом, организация вправе не исчислять и не удерживать НДФЛ с сумм оплаты жилья иностранному работнику. Однако в этом случае свою позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде.

2. Вправе ли организация выбрать, на какую дату признавать прочие расходы по оплате услуг, оказанных сторонними организациями?  

Название документа:

Письмо Минфина России от 28.06.2012 N 03-03-06/1/328 

Комментарий:

Расходы на оплату услуг, оказанных сторонними организациями, признаются на одну из следующих дат:

- на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

- на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- на последнее число отчетного или налогового периода.

Данные правила установлены для компаний, применяющих при расчете налога на прибыль метод начисления (абз. 1, 3 подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Напомним, что аналогичным образом учитываются также следующие внереализационные и прочие расходы:

- комиссионные сборы (абз. 2 подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ);

- арендные и лизинговые платежи (абз. 4 подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ);

- иные подобные расходы (абз. 5 подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Вправе ли налогоплательщик выбирать, на какую из указанных дат признавать расходы?

В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил, что расходы на приобретение услуг следует учитывать на раннюю из перечисленных дат. Это означает, что расходы признаются на ту дату, которая наступила раньше прочих, и изменить этот порядок налогоплательщик не вправе. Аналогичная точка зрения уже высказывалась финансовым ведомством (см. Письма от 25.08.2010 N 03-03-06/1/565, от 16.02.2010 N 03-03-06/1/70).

Однако возможен и иной подход к данному вопросу. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ не устанавливает требования признавать перечисленные расходы на наиболее раннюю из приведенных дат. Норма сформулирована таким образом, что допускает иное толкование: налогоплательщику предоставлено право выбора даты учета расходов. На последнее указывается и в судебной практике (см. Постановления ФАС Московского округа от 15.02.2012 N А40-44297/11-91-190, от 28.07.2011 N КА-А40/7701-11, от 11.10.2011 N А40-10948/11-90-46, от 25.05.2009 N КА-А40/4169-09, ФАС Северо-Западного округа от 17.12.2007 N А05-14073/2006). Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль. Отметим, что и требования фиксировать произведенный выбор в учетной политике Налоговым кодексом РФ не установлено.

Таким образом, прочие расходы в виде затрат на оплату услуг, оказанных сторонними организациями, компания вправе учитывать или на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, или на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, или на последнее число отчетного или налогового периода. При этом налогоплательщик может выбрать любую из указанных дат независимо от того, какая из них наступила раньше. Однако в этом случае не исключены споры с налоговыми органами.

Судебное решение недели

Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом является день возврата денежных средств

(Постановление ФАС Уральского округа от 22.06.2012 N Ф09-4788/12) 

Организация выдала своему работнику беспроцентный займ. При этом НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, при возврате заемных средств не удерживался. Данное правонарушение было выявлено в ходе выездной налоговой проверки. Налоговому агенту начислили пени за неперечисление НДФЛ, а также штраф за неправомерное неудержание сумм налога (ст. 123 НК РФ). Компания обратилась в суд, обосновывая свое несогласие с решением инспекции тем, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает порядка исчисления и удержания НДФЛ с материальной выгоды при предоставлении беспроцентных займов. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Суд отказал в признании недействительным решения налогового органа. При этом было учтено следующее. Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, является доходом физлица (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). В этом случае налоговая база определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из определенной доли (в спорный период - три четвертых) ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной согласно условиям договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). У организации, заключившей со своим работником договор беспроцентного займа, возникает обязанность исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с указанной материальной выгоды. В рассматриваемой ситуации датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды является, по мнению суда, дата возврата заемных средств.

Аналогичный вывод содержится в Постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2012 N 15АП-15198/2011, а также в многочисленных разъяснениях финансового ведомства, например, в Письмах от 27.02.2012 N 03-04-05/9-223, от 23.09.2011 N 03-04-06/6-236.