Template

Теперь Приказом ФНС России от 26.10.2012 N ММВ-7-11/808@ в Порядок заполнения декларации по транспортному налогу (далее - Порядок) внесены необходимые поправки и уточнен порядок расчета соответствующей льготы по строкам 180, 200, 220 раздела 2 "Расчет суммы транспортного налога по каждому транспортному средству".

Кроме того, в данный раздел внесено также дополнение (п. 5.1 Порядка), которое касается заполнения декларации по транспортному налогу в случае, если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление данного налога в региональный бюджет без направления норматива суммы налога в бюджеты муниципальных образований. В подобной ситуации налогоплательщик может заполнить одну декларацию в отношении общей суммы транспортного налога по всем транспортным средствам, местом нахождения которых является территория субъекта РФ. Однако такое заполнение необходимо согласовать с налоговым органом по данному субъекту РФ. В декларации при этом указывается код ОКАТО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления декларации.

Еще одно изменение внесено в приложение N 5 к Порядку. Из него исключены некоторые коды видов транспортных средств, в том числе следующих:

- самолеты санитарной авиации и медслужбы;

- суда промысловые морские и речные;

- весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

- легковые автомобили для инвалидов и автомобили с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, полученные (приобретенные) через органы соцзащиты.

Данные объекты в силу п. 2 ст. 358 НК РФ транспортным налогом не облагаются.

Изменения, внесенные в Порядок, будут применяться начиная с представления налоговой декларации за 2013 г.

2. ФНС России утвердила формы документов для применения патентной системы

Теперь Приказом ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@ (далее - Приказ) официально утверждены формы документов для применения патентной системы. Предприниматели могут использовать:

- заявление о выдаче патента (форма N 26.5-1);

- заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения (форма N 26.5-3);

- заявление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения (форма N 26.5-4).

Обращаем внимание, что гл. 26.5 НК РФ не предусматривает утверждения обязательных форм этих документов, поэтому соответствующие формы, направленные Приказом, являются рекомендуемыми. Следовательно, налогоплательщик вправе подать в инспекцию такие документы и в произвольной форме.

Для использования налоговыми органами утверждены формы:

- уведомления об отказе в выдаче патента (форма N 26.5-2);

- сообщения о несоответствии требованиям применения патентной системы налогообложения (форма N 26.5-5).

Следует отметить, что формы заявления о выдаче патента и уведомления об отказе в его выдаче вступили в силу с даты издания Приказа, то есть с 14 декабря 2012 г. Остальные формы введены в действие с 1 января 2013 г.

3. ФНС России рекомендует применять новые формы заявлений о постановке на учет и снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД

Письмо ФНС России от 25.12.2012 N ПА-4-6/22023@ "О направлении Приказа ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@" 

С 1 января 2013 г. на ЕНВД можно будет перейти добровольно. Согласно общему правилу для этого необходимо подать заявление в течение пяти рабочих дней со дня начала применения указанного спецрежима (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Тем налогоплательщикам, которые применяли ЕНВД в 2012 г. и планируют продолжить применять данный спецрежим, заявление подавать не нужно. Подробнее об этом см. в Практическом комментарии основных изменений налогового законодательства с 2013 года. Для снятия с учета также подается соответствующее заявление.

Приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@ (далее - Приказ) утверждены формы указанных заявлений. Следует отметить, что новые документы существенно не отличаются от тех, которые были утверждены Приказом ФНС России от 12.01.2011 N ММВ-7-6/1@ и действуют на сегодняшний день. В бланк заявления о постановке на учет добавлена строка, в которой будет указываться дата начала применения ЕНВД. В заявлении о снятии с учета теперь нужно будет отражать причину такого снятия: прекращение деятельности, переход на иной режим налогообложения, превышение средней численности работников и др.

В настоящее время Приказ находится на регистрации в Минюсте России. Однако налоговое ведомство рекомендует использовать новые формы заявлений и до его вступления в силу.

4. Датой признания доходов от реализации недвижимости в целях налога на прибыль считается момент госрегистрации права собственности покупателя

Письмо Минфина России от 15.11.2012 N 03-03-10/127

Письмо ФНС России от 20.12.2012 N ЕД-4-3/21729@ 

Вопрос момента учета доходов от реализации недвижимого имущества долгое время оставался спорным, причем даже позиция Минфина России не была неизменной (подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль). В рассматриваемых письмах контролирующие органы со ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ от 08.11.2011 N 15726/10 разъяснили, что указанные доходы включаются в базу по налогу на прибыль на дату госрегистрации права собственности покупателя в отношении соответствующего имущества. Такая позиция основана на следующем.

При применении метода начисления доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (п. 1 ст. 271 НК РФ). Датой получения доходов от продажи товаров является дата их реализации, т.е. дата перехода права собственности на них (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ). В отношении недвижимости такой переход согласно гражданскому законодательству подлежит госрегистрации, с момента которой у покупателя и возникает право собственности (п. 1 ст. 551, п. 2 ст. 223 ГК РФ). Исходя из этого, именно на дату регистрации прав покупателя должны признаваться в целях налога на прибыль доходы от продажи недвижимого имущества.

Следует отметить, что все вышеизложенное относится к доходам от реализации недвижимости, полученным до 1 января 2013 г. С указанной даты такие поступления будут учитываться в базе по налогу на прибыль на дату передачи имущества приобретателю по передаточному акту или иному документу о передаче. Соответствующие изменения внесены в п. 3 ст. 271 НК РФ Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ. Дополнительные материалы см. в выпуске обзора от 05.12.2012.

5. Если выплаченная иностранной компании сумма дохода возвращается на расчетный счет налогового агента, то при повторном перечислении денежных средств необходимо еще раз удержать налог

Письмо ФНС России от 13.12.2012 N ЕД-4-3/21262 

Налог с доходов, полученных иностранной компанией от источников в России, удерживает, в частности, российская организация, которая производит такую выплату (п. 1 ст. 310 НК РФ). На практике возникают ситуации, когда перечисленная сумма возвращается налоговому агенту. Это может произойти, например, если агент указал устаревшие реквизиты иностранной компании или если такая компания отсутствует по адресу. Перед налоговыми агентами встает вопрос: как следует поступить, если данные обстоятельства выясняются после представления налогового расчета за отчетный период, в котором произведена выплата?

В рассматриваемом Письме ФНС России указала, что при повторном перечислении иностранной компании суммы дохода российская организация исполняет обязанности налогового агента в общеустановленном порядке. В этом случае используется та ставка налога, условия для применения которой на дату нового перечисления средств соблюдены. Соответственно, необходимо представить уточненный налоговый расчет за прошедший отчетный период. Налоговое ведомство объясняет такой порядок тем, что при первом перечислении суммы дохода она фактически не выплачена. Вопрос об образовавшейся переплате налога решается в соответствии со ст. 78 НК РФ путем зачета или возврата излишне уплаченной суммы.

Следует отметить, что из Письма ФНС России не совсем ясен порядок действий налогового агента в рассматриваемой ситуации. Возможны два варианта.

1. Агент должен счислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога. Возникшую в связи с этим переплату он сможет зачесть или вернуть.

2. Сумму налога агент должен только исчислить и удержать. В счет перечисления налога он может зачесть ту переплату, которая образовалась у него при первоначальной выплате суммы дохода. Если на момент повторной выплаты налоговая ставка увеличилась, то недостающую сумму налога нужно перечислить в бюджет. Если же ставка уменьшилась, то сумма переплаты может быть возвращена агенту.

Кроме того, ФНС России отмечает следующее: если сумма дохода перечисляется физлицу - нерезиденту РФ почтовым переводом, а затем денежные средства возвращаются на расчетный счет налогового агента, это не влияет на выполнение агентом обязанности по уплате НДФЛ. Таким образом, данные обстоятельства не приводят к образованию переплаты налога. 

Комментарии

1. Должен ли предприниматель, применявший УСН на основе патента, при уменьшении оставшейся части стоимости патента на страховые взносы соблюдать ограничение, установленное для налогоплательщиков, у которых объект "доходы"?  

Название документа:

Комментарий:

С 1 января 2013 г. применяется новый спецрежим - патентная система налогообложения (гл. 26.5 НК РФ). Он заменил действовавшую ранее упрощенную систему налогообложения на основе патента (ст. 346.25.1 НК РФ). В связи с этим все выданные до указанной даты патенты со сроком действия, истекающим после 1 января 2013 г., действовали по 31 декабря 2012 г. (ч. 3 ст. 8 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ). Согласно п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ оплата оставшейся части стоимости патента производится не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который выдан патент. Соответственно, предприниматели, применявшие по 31 декабря 2012 г. УСН на основе патента, должны не позднее 25 января 2013 г. уплатить указанную сумму. Оставшаяся часть стоимости патента уменьшается на сумму страховых пенсионных взносов, взносов на социальное и обязательное медицинское страхование (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ). Вопрос о том, распространяется ли на да нное уменьшение ограничение, установленное для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом "доходы", является спорным. Это следует учитывать предпринимателям, имевшим в 2012 г. патент и перечисляющим в 2013 г. оставшуюся часть его стоимости. Рассмотрим данный вопрос подробнее.

Согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы", вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на страховые взносы, направленные во внебюджетные фонды, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом такое уменьшение нельзя произвести более чем на 50 процентов. Данное ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физлицам и перечисляющих взносы в ПФР и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Следует отметить, что до 2012 г., когда в п. 3 ст. 346.21 НК РФ еще не было введено исключение, согласно которому индивидуальный предприниматель, уплачивающий страховые взносы за себя и не имеющий наемных работников, не применяет установленное 50-процентное ограничение, Минфин России указывал, что стоимость патента не может быть уменьшена на сумму страховых взносов более чем на 50 процентов (Письма от 04.02.2011 N 03-11-11/29, от 20.12.2010 N 03-11-11/322).

Однако, по нашему мнению, предприниматель, применяющий патентную УСН в 2012 г. и производящий выплаты физлицам, как и предприниматель, который не имеет наемных работников, вправе уменьшить оставшуюся часть стоимости патента на всю сумму взносов, уплаченных во внебюджетные фонды. Это объясняется следующим.

Во-первых, именно ст. 346.25.1 НК РФ регулирует особенности осуществления предпринимателями деятельности с применением УСН на основе патента. Причем в п. 10 указанной статьи, где говорится о возможности уменьшения оставшейся части стоимости патента на страховые взносы, не уточняется, что необходимо использовать общее правило об ограничении, установленное в абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ. Во-вторых, общее правило не распространяется на предпринимателей, применяющих УСН на основе патента и имеющих наемных работников, еще и потому, что согласно п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ стоимость патента может быть уменьшена только на сумму страховых взносов, взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ. Между тем в правиле, установленном для предпринимателей, которые применяют УСН с объектом "доходы" (п. 3 ст. 346.21 НК РФ), помимо указанных взносов налог (авансовый платеж по налогу) уменьшается также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, и ограничение соответств енно применяется к общей сумме взносов и выплаченных пособий.

Арбитражные суды также приходят к выводу, что положения п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ в отличие от абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ не предусматривают 50-процентного ограничения для уменьшения стоимости патента на сумму уплаченных страховых взносов (см. Постановления ФАС Уральского округа от 30.08.2011 N А07-20292/10, ФАС Московского округа от 08.12.2011 N А40-36137/11-140-159). ФАС Центрального округа дополнительно отметил, что специальные нормы в Налоговом кодексе РФ имеют преимущество перед общими нормами, поэтому в случае коллизий таких норм применению подлежит специальная норма (Постановление от 25.11.2011 N А68-1304/2011).

Таким образом, предприниматели, применявшие по 31 декабря 2012 г. УСН на основе патента, при уплате не позднее 25 января 2013 г. оставшейся части (2/3) стоимости патента вправе уменьшить эту сумму на всю сумму уплаченных страховых взносов независимо от того, производились выплаты физлицам или нет. Тем не менее, учитывая позицию Минфина России и ФНС России, такой подход, скорее всего, придется отстаивать в суде. Но арбитражные суды в данном случае стоят на стороне налогоплательщика.

2. Можно ли применить вычет НДС, если в бланке строгой отчетности, выданном командированному работнику при оплате услуг гостиницы, налог не выделен отдельной строкой?  

Название документа:

Письмо Минфина России от 21.11.2012 N 03-07-11/502 

Комментарий:

Для принятия к вычету НДС в отношении услуг по найму жилого помещения командированным работником необходимо зарегистрировать в книге покупок соответствующие бланки строгой отчетности гостиниц с суммой НДС, выделенной отдельной строкой (п. 18 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, далее - действующие Правила). Нередко в таких бланках сумма НДС не выделена. Можно ли в этом случае применить вычет?

В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что к вычету принимается только НДС, который выделен отдельной строкой в бланке строгой отчетности, выданном гостиницей командированному работнику. Свою позицию министерство обосновало ссылкой на указанный выше пункт Правил ведения книги покупок. Из такого разъяснения можно сделать вывод, что если в подтверждающих расходы документах НДС не выделен, то вычет применить нельзя. Аналогичное мнение уже неоднократно высказывалось финансовым ведомством (см., например, Письма Минфина России от 23.12.2009 N 03-07-11/323, от 07.08.2009 N 03-01-15/8-400, от 24.04.2007 N 03-07-11/126).

Однако по этому вопросу возможна и другая точка зрения. Дело в том, что услуги по найму жилого помещения приобретает не работодатель, а непосредственно командированный работник. При реализации товаров, работ, услуг физлицам НДС в выдаваемых покупателю документах не выделяется (п. 6 ст. 168 НК РФ). Поскольку из п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что вычет по командировочным расходам можно произвести на основании не только счета-фактуры, но и иного документа, то налогоплательщик вправе принять к вычету сумму НДС, которая включена в стоимость услуг по найму жилья. При этом определить данную сумму необходимо расчетным методом. Правомерность данного подхода подтверждается судебными решениями (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 04.03.2008 N А57-3429/06-25 (Определением ВАС РФ от 08.09.2008 N 8249/08 отказан о в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.11.2007 N А33-9940/06-Ф02-8607/07). Кроме того, правомерность применения вычета НДС по командировочным расходам на основании бланков строгой отчетности, в которых НДС отдельной строкой не выделен, подтверждается и другими решениями. Так, в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.11.2012 N А19-5831/2012, ФАС Московского округа от 26.07.2011 N КА-А40/6657-11 рассмотрен спор по поводу применения вычета на основании приобретенных командированным работником п роездных билетов, в которых не выделена сумма НДС. Следует отметить, что во всех указанных судебных актах разрешены споры, возникшие в период действия Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Однако этот факт не имеет значения, поскольку абз. 2 п. 10 указанных Правил содержал положения, аналогичные нормам п. 18 действующих Правил.

Таким образом, налогоплательщик может принять к вычету НДС, уплаченный командированным работником в стоимости услуг гостиницы за наем жилого помещения, на основании бланка строгой отчетности, даже если сумма налога не выделена отдельной строкой. Однако в этом случае необходимо быть готовым к спору с контролирующими органами.