Уменьшение налогов на сумму фиксированных взносов

При использовании специальных налоговых режимов налогоплательщики могут воспользоваться льготами и уменьшить сумму уплачиваемых налогов на сумму фиксированных взносов. Данный режим предусмотрен для упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Вместе с тем, с 2013 года был внесен ряд изменений в части уменьшения налогов на сумму фиксированных взносов.

С 1 января 2013 года налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», смогут уменьшить единый налог и авансовые платежи по единому налогу не только на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды и выплаченных больничных, а также на сумму платежей по договорам добровольного личного страхования, в том числе на сумму платежей, уплаченных на случай временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Еще одним изменением является уменьшение суммы фиксированных взносов на сумму выплат по нетрудоспособности. Сумма пособий по больничному за первые 3 дня болезни будет уменьшать единый налог на сумму, которая не покрыта страховыми выплатами по договору страхования.

Аналогичные изменения касаются и плательщиков ЕНВД.

С 1 января 2013 года налогоплательщики ЕНВД, имеющие наемных работников, могут уменьшить единый налог на сумму страховых взносов с выплат работникам, которые фактически уплачены в том квартале, за который подается декларация по ЕНВД, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом индивидуальные предприниматели - налогоплательщики единого налога на вмененный доход вправе уменьшить на общих основаниях сумму исчисленного за налоговый период налога на сумму фактически уплаченных за свое страхование страховых взносов, определяемую исходя из стоимости страхового года (Письмо Минфина РФ от 27.03.2012 N 03-11-11/102).

Уменьшая налог на сумму фиксированных взносов следует помнить следующее:

1. уменьшать налог можно только на сумму обязательных платежей;

2. не рекомендуется уменьшать налог на сумму дополнительных платежей, например, на софинансирование пенсии;

3. уменьшить налог возможно как на суммы, уплачиваемые в Пенсионный фонд, так и в ФСС:

- на обязательное пенсионное страхование;

- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- обязательное медицинское страхование;

- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

- на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности

- на сумму платежей (взносов) по договорам добровольного страхования своих работников на случай их временной нетрудоспособности

4. максимальная сумма, на которую можно уменьшить налог равна 50% от суммы фиксированных взносов.

В отношении периода уменьшения налога на сумму фиксированных платежей существуют разночтения. Согласно позиции ФНС – письмо от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@., уменьшить сумму ЕНВД, на страховые взносы в виде фиксированных платежей возможно в течение того квартала, за который подается декларация по ЕНВД. В соответствии же с мнением Минфина, выраженном в письме от 29.01.2010 N 03-11-11/22, при уменьшении ЕНВД на страховые взносы исходить надо не из периода, в котором они фактически перечислены, а из периода, за который они исчислены и уплачены.

При уменьшении налогов на сумму фиксированных взносов следует также обращать особое внимание на правильность расчета, поскольку в противном случае, неправильный расчет может привести к доначислению налога (Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2011 по делу N А65-13311/2010).

В заключение следует напомнить, что при возникновении спорных ситуаций в отношении уменьшения налогов на сумму фиксированных платежей, налогоплательщик может обратиться за разъяснениями в налоговый орган.