Учет затрат на пусконаладочные работы: «вхолостую» и «под нагрузкой» в автономном бюджетном учреждении



Ряд основных средств требует их пробного запуска для проверки работоспособности. В ходе нее выявляются те или иные недочеты, которые впоследствии устраняются. Как правило, это относится к сложному производственному оборудованию (например производственным линиям цехов). При этом учреждение несет определенные затраты, связанные с таким запуском (оплата труда персонала, электро- и теплоэнергии и т. д.). Пусконаладочные работы можно разделить на две группы:

- "вхолостую" — работы проводят до ввода оборудования в эксплуатацию и формирования его первоначальной стоимости, они предусмотрены сметной документацией;

- "под нагрузкой" — данные работы носят некапитальный характер, проводятся после формирования первоначальной стоимости объектов ОС, не предусмотрены сметной документацией и направлены на выпуск пробной продукции.

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации (далее — Указания) пусконаладочные работы "вхолостую" оплачиваются учреждением по статье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ. По нашему мнению, данный порядок должен применяться при условии, что стоимость подобных работ либо выделена в договоре поставки оборудования, либо они оплачиваются учреждением отдельно от него (например в рамках договора подряда на проведение пусконаладочных работ). Если учреждение оплачивает договор поставки оборудования, который предусматривает пусконаладку, и стоимость подобных работ в договоре не выделена, то она учитывается в составе стоимости приобретенного имущества по статье 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ.

Пример

Учреждение приобретает производственное оборудование, устанавливаемое на объекте капитального строительства, осуществляемого в рамках бюджетных инвестиций. Оборудование относится к особо ценному имуществу и будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС. Расходы по его доставке до учреждения составили 101 480 руб. (в том числе НДС — 15 480 руб.). Для упрощения примера порядок забалансового учета денежных средств не приводится.

Ситуация 1

Стоимость оборудования составляет 2 171 200 руб. (в том числе НДС — 331 200 руб.). По договору подряда поставщик выполняет работы по пусконаладке оборудования "вхолостую". Стоимость работ оплачивается отдельно и составляет 188 800 руб. (в том числе НДС — 28 800 руб.).

Операции по приобретению оборудования будут отражены записями:

Дебет 6 106 21 310 Кредит 6 302 31 730

- 2 171 200 руб. — учтены затраты на приобретение оборудования и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом "входного" НДС);

Дебет 6 302 31 830 Кредит 6 201 11 610

- 2 171 200 руб. — оплачено оборудование с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 6 106 21 310 Кредит 6 302 22 730

- 101 480 руб. — учтены расходы на доставку оборудования и и кредиторская задолженность перед транспортной организацией (с учетом "входного" НДС);

Дебет 6 302 22 830 Кредит 6 201 11 610

- 101 480 руб. — оплачены транспортные услуги с лицевого счета учреждения в казначействе.

Первоначальная стоимость оборудования составит:

2 171 200 + 101 480 = 2 272 680 руб.

При его отражении в составе основных средств в учете учреждения делают запись:

Дебет 6 101 24 310 Кредит 6 106 21 310

- 2 272 680 руб. — купленное оборудование учтено в составе основных средств учреждения.

При отражении расходов на пусконаладочные работы в учете учреждения делают записи:

Дебет 6 401 20 226 Кредит 6 302 26 730

- 188 800 руб. — учтены затраты на пусконаладочные работы (с учетом "входного" НДС);

Дебет 6 302 26 830 Кредит 6 201 11 610

- 188 800 руб. — оплачены пусконаладочные работы с лицевого счета учреждения в казначействе.

Ситуация 2

Договорная стоимость оборудования с учетом затрат на пусконаладочные работы "вхолостую", выполняемые поставщиком, составляет 2 360 000 руб. (в том числе НДС — 360 000 руб.). Стоимость пусконаладочных работ в договоре поставки не выделена.

Операции по приобретению оборудования будут отражены записями:

Дебет 6 106 21 310 Кредит 6 302 31 730

- 2 360 000 руб. — учтены затраты на приобретение оборудования, а также пусконаладочные работы и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом "входного" НДС);

Дебет 6 302 31 830 Кредит 6 201 11 610

- 2 360 000 руб. — оплачены оборудование и работы по пусконаладке с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 6 106 21 310 Кредит 6 302 22 730

- 101 480 руб. — учтены расходы на доставку оборудования и и кредиторская задолженность перед транспортной организацией (с учетом "входного" НДС);

Дебет 6 302 22 830 Кредит 6 201 11 610

- 101 480 руб. — оплачены транспортные услуги с лицевого счета учреждения в казначействе.

Первоначальная стоимость оборудования составит:

2 360 000 + 101 480 = 2 461 480 руб.

При его отражении в составе основных средств в учете учреждения делают запись:

Дебет 6 101 24 310 Кредит 6 106 21 310

- 2 461 480 руб. — купленное оборудование учтено в составе основных средств учреждения.

Расходы на пусконаладочные работы "под нагрузкой", проводимые в процессе эксплуатации основных средств, учитывают в составе текущих затрат учреждения по статье 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ. На первоначальную стоимость ОС они не влияют.

По материалам книги-справочника "Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений"
под общ. редакицией В.Верещаки