Как показывает практика, перед новогодними праздниками многие турфирмы продавали подарочные сертификаты, которые теперь их владельцы могут обменять на путевки или проездные билеты.
Что собой представляет подарочный сертификат
Определения подарочного сертификата в нормативных актах мы не найдем. Но, как разъяснено в письме Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/268, под подарочным сертификатом понимается документ, который удостоверяет право покупателя на приобретение товара или услуги (согласно номинальной стоимости) у продавца, выпустившего такой сертификат.
По сути, подарочный сертификат подтверждает то, что за покупку внесен аванс. Только платить за сертификат может один человек, а забирать покупку другой.
Реализация сертификатов
Рассмотрим, какие налоги придется уплатить турфирме при продаже подарочных сертификатов.
Налог на прибыль
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, суммы оплаты, полученные турфирмой за подарочный сертификат от клиента, являются авансом, который на момент его получения не учитывается в доходах.
Налоговая база образуется лишь в момент обмена клиентом подарочного сертификата на турпродукт (или какую-то иную услугу, скажем, билет, визовое обслуживание).
Но при этом необходимо, чтобы на сертификате были указаны условия его обмена, в том числе срок действия, а также условия, при которых сертификат может быть признан недействительным (скажем, истек срок его действия). И если такая ситуация произошла, то в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ турфирма должна учесть стоимость сертификата в составе внереализационных доходов, включив их в расчет налога на прибыль.
Налог на добавленную стоимость
В момент продажи подарочного сертификата турфирма должна включить полученную от клиента оплату в расчет НДС. Ведь этот налог начисляется с авансовых платежей.
Согласно пункту 8 статьи 171 и пункту 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ, при обмене сертификатов на товары (услуги) налог начисляется уже с операции по отгрузке товаров, и одновременно с этим начисленный ранее налог на добавленную стоимость с аванса принимается к вычету из бюджета.
Упрощенный режим налогообложения
Что касается компаний, работающих по упрощенной системе налогообложения, то у них налогооблагаемый доход возникает в момент покупки клиентом сертификата. Это следует из пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
При этом те туристические организации, у которых объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», по мере обмена проданных сертификатов на турпродукты отражают в учете расходы на их формирование (конечно, при условии оплаты данных трат поставщикам услуг).
Налог на доходы физлиц
Прежде чем говорить о НДФЛ, нужно акцентировать внимание на том, что подарочный сертификат (несмотря на его название) для турфирмы является товаром, ведь он не вручается клиенту бесплатно.
Поэтому, реализуя сертификат, никакой налог с купившего его человека турфирма не удерживает.
Налогооблагаемый доход образуется у того человека, который получил в подарок сертификат (письмо Минфина России от 14 сентября 2012 г. № 03-04-06/6-279). Однако этот доход он получает не от турфирмы, а уже от того человека, который приобрел сертификат в подарок. Поэтому у турфирмы обязанностей налогового агента не возникает.
Кассовые операции
Еще один момент, который необходимо учесть турфирме при продаже сертификатов, – это осуществление кассовых операций.
Напомним, что в соответствии с Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники…» организация (предприниматель) не освобождается от выдачи кассового чека, даже если осуществляется лишь предварительная оплата покупки, а не сам факт продажи.
Сертификат по сути и является внесением аванса. А значит, кассовый чек при продаже подарочных сертификатов обязателен.
То, что при реализации подарочных карт компания должна применять контрольно-кассовую технику, а значит, и пробивать соответствующий кассовый чек, указано и в письме Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/268.
При этом московские налоговики утверждали, что предприятие обязано пробить повторный чек при обмене подарочного сертификата на товар. Об этом сказано в письме УФНС России по г. Москве от 17 сентября 2010 г. № 17-15-098018. В нем рекомендуется пробивать кассовый чек:
– в день продажи подарочных сертификатов;
– в момент оплаты товаров (работ, услуг) посредством подарочных сертификатов.
Отметим, что в случае если чек не пробит, то это послужит основанием для привлечения турфирмы к ответственности по части 2 статьи 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Так, должностному лицу турфирмы грозит штраф в размере от 3000 до 4000 руб.; юридическому лицу – в размере от 30 000 до 40 000 руб.
Важно запомнить
При продаже подарочных сертификатов турфирма должна начислить с такой операции НДС. А вот доход в целях налогообложения прибыли возникает лишь при обмене сертификата на услугу (или турпродукт).