Покупка материалов в рассрочку и в кредит



Помимо стоимости самих материалов, нередко компания оплачивает те или иные затраты, которые связаны с их приобретением. Например, проценты по коммерческим кредитам, а также кредитам банков, полученным для закупки. Порядок отражения данных затрат в бухгалтерском учете и отчетности читайте в статье, подготовленной по материалам книги-справочника «Годовой отчет – 2012» издательства «Гарант-Пресс».

Зачастую поставщики материалов предоставляют компании-покупателю отсрочку по их оплате (коммерческий кредит). В большинстве случаев эта услуга платная. Помимо оплаты самой стоимости материалов, покупатель должен перечислить продавцу и проценты за каждый день отсрочки платежа. Согласно пункту 6 Положения по бухгалтерскому учету «»Учет МПЗ» (ПБУ 5/01) проценты по таким кредитам должны включаться в фактическую себестоимость купленных ценностей. Аналогичную норму содержит и пункт 6.2 ПБУ 10/99. В то же время Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008) устанавливает, что проценты по любым кредитам (в том числе коммерческим) отражают в составе прочих расходов компании. Исключение предусмотрено только в отношении инвестиционных активов. Проценты по заемным средствам, привлеченным для их покупки, могут включаться в первоначальную стоимость этого имущества. Однако материалы к инвестиционным активам не относят.

Таким образом, компания может выбрать один из двух предусмотренных бухгалтерским законодательством способов отражения процентов по кредитам, закрепив его в бухгалтерской учетной политике:

- включение их суммы в стоимость материалов или состав транспортно-заготовительных расходов до момента списания ценностей;

- включение их суммы в состав прочих расходов компании.

При этом второй вариант является более предпочтительным. Дело в том, что при наличии противоречий между нормативно-правовыми актами одного иерархического уровня (в данном случае двух ПБУ) преимущество имеет тот из них, который принят позднее. В данном случае это ПБУ 15/2008. Кроме того, такой порядок отражения процентов поможет компании сблизить бухгалтерский и налоговый учет материалов. Ведь Налоговый кодекс не предусматривает включение суммы процентов в первоначальную стоимость материалов. Их отражают в составе внереализационных расходов компании.

По мнению Минфина России и налоговых органов, проценты по коммерческому кредиту, связанному с реализацией материалов, облагают НДС как средства, связанные с расчетами по оплате товаров, работ или услуг (письма Минфина России от 29.12.2011 № 03-07-11/356, от 13.10.2010 № 03-07-11/410, ФНС России от 12.05.2010 № ШС-37-3/1426@). Конечно, при условии, что стоимость самих материалов облагается этим налогом. Сумму "входного" НДС по ним, перечисленную поставщику, покупатель к вычету не принимает. Дело в том, что счет-фактура по этой операции оформляется поставщиком лишь в одном экземпляре и покупателю не выставляется (п. 18 Правил ведения книги продаж, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Пример

Компания приобретает партию материалов стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Согласно договору поставщик предоставляет отсрочку платежа (коммерческий кредит) на 60 дн. Кредит предоставляется под 20% годовых. Проценты по нему уплачиваются за каждый день отсрочки. До момента оплаты материалов и процентов по кредиту ценности списаны не были. Операции по покупке материалов отражены записями:

Дебет 19 Кредит 60

- 180 000 руб. - учтен "входной" НДС по материалам;

Дебет 10-1 Кредит 60

- 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) - оприходованы материалы;

Дебет 68 Кредит 19

- 180 000 руб. - принят к вычету НДС по материалам.

Ситуация 1

Согласно бухгалтерской учетной политике компании проценты по коммерческому кредиту включаются в стоимость материалов.

В этом случае начисление процентов и оплату материалов отражают записями:

Дебет 10-1 Кредит 60

38 689 руб. (1 180 000 руб. х 20% : 366 дн. х 60 дн.) - проценты по коммерческому кредиту учтены в стоимости материалов;

Дебет 60 Кредит 51

- 1 218 689 руб. (1 180 000 + 38 689) - оплачены материалы и проценты по коммерческому кредиту.

Ситуация 2

Согласно бухгалтерской учетной политике компании проценты по коммерческому кредиту включаются в состав транспортно-заготовительных расходов, которые учитываются на субсчете 10-12.

В этом случае начисление процентов и оплату материалов отражают записями:

Дебет 10-12 Кредит 60

- 38 689 руб. (1 180 000 руб. х 20% : 366 дн. х 60 дн.) - проценты по коммерческому кредиту учтены в составе ТЗР;

Дебет 60 Кредит 51

- 1 218 689 руб. (1 180 000 + 38 689) - оплачены материалы и проценты по коммерческому кредиту.

Ситуация 3

Согласно бухгалтерской учетной политике компании проценты по коммерческому кредиту включаются в состав прочих расходов.

В этом случае начисление процентов и оплату материалов отражают записями:

Дебет 91-2 Кредит 60

- 38 689 руб. (1 180 000 руб. х 20% : 366 дн. х 60 дн.) - проценты по коммерческому кредиту учтены в составе прочих расходов;

Дебет 60 Кредит 51

- 1 218 689 руб. (1 180 000 + 38 689) - оплачены материалы и проценты по коммерческому кредиту.

Проценты по кредитам банков

Для покупки материалов компания может получить целевой банковский кредит. В результате она будет оплачивать проценты по полученным средствам и дополнительные расходы, связанные с их привлечением (например, на информационные или консультационные услуги, связанные с получением кредита, на юридическую экспертизу договора и т.п.).

Как и в случае с процентами по коммерческим кредитам, правила бухгалтерского учета предусматривают два варианта отражения процентов. Первый: если они начислены до момента оприходования материалов, их включают в первоначальную стоимость этого имущества или отражают в составе ТЗР. После оприходования ценностей - в состав прочих расходов. Такой вариант учета предусмотрен пунктом 6 ПБУ 5/01. Второй: проценты по кредиту учитывают в составе прочих расходов независимо от того, когда они начислены (до или после оприходования ценностей). Этот вариант предусмотрен пунктом 7 ПБУ 15/2008.

Конкретный способ отражения процентов по кредиту определяют в бухгалтерской учетной политике фирмы. Дополнительные расходы по кредиту отражают в составе прочих независимо от варианта учета процентов по нему.

Пример

Компания приобретает партию материалов. Ее стоимость составляет 9 440 000 руб. (в том числе НДС - 1 440 000 руб.). Для покупки партии материалов фирмой получен краткосрочный банковский кредит в сумме 7 000 000 руб. По условиям договора фирма платит проценты по нему из расчета 17% годовых. В январе фирма понесла дополнительные расходы по кредиту (юридический анализ договора) в сумме 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Кредит получен в феврале. Деньги в оплату партии материалов перечислены продавцу в марте. В апреле материалы были получены и оприходованы.

Ситуация 1

Согласно учетной политике компании проценты по кредиту списывают на увеличение стоимости материалов.

Указанные операции отражают записями:

в январе

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтен НДС по допрасходам, связанным с получением кредита;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены допрасходы на получение кредита;

Дебет 68 Кредит 19

- 1800 руб. - принят к вычету НДС по допрасходам на получение кредита;

в феврале

Дебет 51 Кредит 66

- 7 000 000 руб. - поступила сумма кредита на расчетный счет;

Дебет 10-1 Кредит 66

- 94 290 руб. (7 000 000 руб. х 17% : 366 дн. х 29 дн.) - начислены проценты по кредиту за февраль;

в марте

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 9 440 000 руб. - перечислены средства поставщику;

Дебет 68 Кредит 76

- 1 440 000 руб. - принят к вычету НДС, перечисленный в составе аванса;

Дебет 10-1 Кредит 66

- 100 792 руб. (7 000 000 руб. х 17% : 366 дн. х 31 дн.) - начислены проценты по кредиту за март;

в апреле

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 1 440 000 руб. - учтен "входной" НДС по материалам;

Дебет 10-1 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 8 000 000 руб. (9 440 000 - 1 440 000) - оприходованы материалы;

Дебет 68 Кредит 19

- 1 440 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по материалам;

Дебет 76 Кредит 68

- 1 440 000 руб. - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 9 440 000 руб. - зачтена сумма аванса;

Дебет 91-2 Кредит 66

- 97 541 руб. (7 000 000 руб. х 17% : 366 дн. х 30 дн.) - начислены проценты по кредиту за апрель;

в мае

Дебет 91-2 Кредит 66

- 100 792 руб. (7 000 000 руб. х 17% : 366 дн. х 31 дн.) - начислены проценты по кредиту за май.

Далее проценты по кредиту начисляют в аналогичном порядке. Их сумму включают в состав прочих расходов компании.

Ситуация 2

Согласно учетной политике компании проценты по кредиту учитывают на отдельном субсчете счета 10 (субсчет 10-12) в составе ТЗР. Указанные операции отражают записями:

в январе

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтен НДС по допрасходам, связанным с получением кредита;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены допрасходы на получение кредита;

Дебет 68 Кредит 19

- 1800 руб. - принят к вычету НДС по допрасходам на получение кредита;

в феврале

Дебет 51 Кредит 66

- 7 000 000 руб. - поступила сумма кредита на расчетный счет;

Дебет 10-12 Кредит 66

- 94 290 руб. (7 000 000 руб. х 17% : 366 дн. х 29 дн.) - начислены проценты по кредиту за февраль;

в марте

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 9 440 000 руб. - перечислены средства поставщику;

Дебет 68 Кредит 76

- 1 440 000 руб. - принят к вычету НДС, перечисленный в составе аванса;

Дебет 10-12 Кредит 66

- 100 792 руб. (7 000 000 руб. х 17% : 366 дн. х 31 дн.) - начислены проценты по кредиту за март;

в апреле

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 1 440 000 руб. - учтен "входной" НДС по материалам;

Дебет 10-1 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 8 000 000 руб. (9 440 000 - 1 440 000) - оприходованы материалы;

Дебет 68 Кредит 19

- 1 440 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по материалам;

Дебет 76 Кредит 68

- 1 440 000 руб. - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 9 440 000 руб. - зачтена сумма аванса;

Дебет 91-2 Кредит 66

- 97 541 руб. (7 000 000 руб. х 17% : 366 дн. х 30 дн.) - начислены проценты по кредиту за апрель;

в мае

Дебет 91-2 Кредит 66

- 100 792 руб. (7 000 000 руб. х 17% : 366 дн. х 31 дн.) - начислены проценты по кредиту за май.

Далее проценты по кредиту начисляют в аналогичном порядке. Их сумму включают в состав прочих расходов компании.

Ситуация 3

Согласно учетной политике фирмы проценты по кредиту учитывают в составе прочих расходов. Указанные операции отражают записями:

в январе

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтен НДС по допрасходам, связанным с получением кредита;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены допрасходы на получение кредита;

Дебет 68 Кредит 19

- 1800 руб. - принят к вычету НДС по допрасходам на получение кредита;

в феврале

Дебет 51 Кредит 66

- 7 000 000 руб. - поступила сумма кредита на расчетный счет;

Дебет 91-2 Кредит 66

- 94 290 руб. (7 000 000 руб. х 17% : 366 дн. х 29 дн.) - начислены проценты по кредиту за февраль;

в марте

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 9 440 000 руб. - перечислены средства поставщику;

Дебет 68 Кредит 76

- 1 440 000 руб. - принят к вычету НДС, перечисленный в составе аванса;

Дебет 91-2 Кредит 66

- 100 792 руб. (7 000 000 руб. х 17% : 366 дн. х 31 дн.) - начислены проценты по кредиту за март;

в апреле

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 1 440 000 руб. - учтен "входной" НДС по материалам;

Дебет 10-1 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 8 000 000 руб. (9 440 000 - 1 440 000) - оприходованы материалы;

Дебет 68 Кредит 19

- 1 440 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по материалам;

Дебет 76 Кредит 68

- 1 440 000 руб. - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса:

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 9 440 000 руб. - зачтена сумма аванса;

Дебет 91-2 Кредит 66

- 97 541 руб. (7 000 000 руб. х 17% : 366 дн. х 30 дн.) - начислены проценты по кредиту за апрель;

в мае

Дебет 91-2 Кредит 66

- 100 792 руб. (7 000 000 руб. х 17% : 366 дн. х 31 дн.) - начислены проценты по кредиту за май.

Далее проценты по кредиту начисляют в аналогичном порядке. Их сумму включают в состав прочих расходов компании.

По материалам книги «Годовой отчет — 2012» издательства «Гарант-Пресс».


Template

Новости сайта

Новое на форуме

No messages to display