Каков порядок отражения в бухгалтерском учете организации-покупателя операций, связанных с приобретением товаров и с предоставлением продавцом ретроскидок?
Согласно позиции Минфина России, выраженной в письме от 15.09.2005 N 03-03-04/1/190, а также УФНС России по г. Москве, выраженной в письме от 14.11.2006 N 20-12/100238, скидки, предоставляемые покупателю за выполнение определенных условий, могут быть разделены на две группы. Во-первых, продавец может предоставить скидки путем пересмотра цены товара, отраженной в договоре купли-продажи (п. 2 ст. 424 ГК РФ). Во-вторых, продавец может предоставить скидку или премию покупателю без изменения цены единицы товара. В таком случае организация-продавец производит пересмотр суммы задолженности покупателя по договору купли-продажи, то есть освобождает покупателя от имущественной обязанности оплатить приобретенные ценности в установленном в договоре размере (дополнительно смотрите письма Минфина России от 07.09.2012 N 03-07-11/364, от 03.09.2012 N 03-07-15/120, от 06.09.2012 N 03-07-11/356, от 31.05.2012 N 03-07-11/163, от 17.05.2012 N 03-07-14/52).
Таким образом, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета ретроскидок определяется в первую очередь условиями соответствующего соглашения сторон.
Нормы действующего законодательства, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, четко не регламентируют порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с предоставлением ретроскидок.
Отметим, что в данном случае нормы ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" не применяются, поскольку отсутствует факт совершения ошибки организацией-покупателем в понимании п. 2 указанного ПБУ.
По нашему мнению, с учетом Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н:
1. В случае уменьшения стоимости приобретенных товаров в бухгалтерском учете формируются следующие проводки:
Дебет 41 Кредит 60 (76)
- отражена покупная стоимость товара без учета НДС и скидки;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- отражен НДС по приобретенным товарам без учета скидки;
Дебет 68 Кредит 19
- принята к вычету сумма НДС;
Дебет 41 Кредит 60 (76)
- уменьшена (сторнирована) покупная стоимость приобретенных товаров без учета НДС на сумму предоставленной скидки;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- уменьшена (сторнирована) сумма НДС по приобретенным товарам;
Дебет 19 Кредит 68
- восстановлена ранее правомерно принятая к вычету сумма НДС по приобретенному товару (в части предоставленной скидки).
2. Если скидка предоставляется без изменения стоимости товара, то в бухгалтерском учете будет сделаны следующие записи:
Дебет 41, Кредит 60 (76)
- отражена покупная стоимость товара без учета НДС и скидки;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- отражен НДС по приобретенным товарам без учета скидки;
Дебет 68 Кредит 19
- принята к вычету сумма НДС;
Дебет 60 (76), Кредит 91-1
- скидка отражена в составе прочих доходов.
При этом записи в регистрах бухгалтерского учета производятся датами, указанными в первичных учетных документах (часть 1 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"), которыми оформлялось предоставление ретроскидки.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гусихин Дмитрий
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
18 января 2013 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.