О "посреднических" счетах-фактурах

Перед вами дополнительный материал к отчету о семинаре"НДС: новые детали старого налога" (лектор Рабинович А. М. - главный методолог ЗАО "ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ/Аудит", кандидат исторических наук). Опубликовано в издании "Главная книга.Конференц-зал" 2012, № 08.

Сначала рассмотрим оборот счетов-фактур при продаже товаров через комиссионера или агента, действующего от своего имени <1>. Проще всего это сделать в таблице.

Операция

Действия

Комиссионер <2>

Комитент <3>

Комитент передал
товар
комиссионеру на
реализацию

-

-

Комиссионер
получил аванс от
покупателя

1. Оформляет на имя
покупателя счет-
фактуру, в котором в
качестве продавца
указан комиссионер
2. Один экземпляр этого
счета-фактуры передает
покупателю
3. Регистрирует этот
счет-фактуру в части 1
журнала учета счетов-
фактур (код операции -
05)
4. Передает комитенту
данные этого счета-
фактуры
5. Регистрирует в
части 2 журнала учета
счет-фактуру,
полученный от комитента
(код операции - 05)

1. Оформляет на имя
покупателя счет-
фактуру, в котором в
качестве продавца
указан комитент, а
остальные показатели
дублируют показатели
счета-фактуры,
выставленного
комиссионером
покупателю
2. Передает один
экземпляр этого счета-
фактуры комиссионеру
3. Регистрирует этот
счет-фактуру в части 1
журнала учета и книге
продаж (код операции -
05)

Комиссионер
отгрузил товар
покупателю

1. Оформляет на имя
покупателя счет-
фактуру, в котором в
качестве продавца
указан комиссионер
2. Один экземпляр этого
счета-фактуры передает
покупателю
3. Регистрирует этот
счет-фактуру в части 1
журнала учета счетов-
фактур (код операции-
04)
4. Передает комитенту
данные этого счета-
фактуры
5. Регистрирует в
части 2 журнала учета
счет-фактуру,
полученный от комитента
(код операции - 04)

1. Оформляет на имя
покупателя счет-
фактуру, в котором в
качестве продавца
указан комитент, а
остальные показатели
дублируют показатели
счета-фактуры,
выставленного
комиссионером
покупателю
2. Передает один
экземпляр этого счета-
фактуры комиссионеру
3. Регистрирует этот
счет-фактуру в части 1
журнала учета и книге
продаж (код операции -
04)
4. Если комиссионер
получал от покупателя
аванс, то регистрирует
в книге покупок
авансовый счет-фактуру

Сразу скажу, что ни НК, ни Постановление N 1137 не обязывают комиссионера передавать комитенту копии счетов-фактур, выставленных покупателям <4>. Тем не менее комитент должен в своих счетах-фактурах отражать показатели этих счетов-фактур и указывать данные покупателя <5>. Поэтому, на мой взгляд, комиссионеру, вместо того чтобы плодить бумажки, рискуя допустить ошибку, проще передавать комитенту копии своих счетов-фактур.

А для комитента важно определить в договоре комиссии сроки, в которые комиссионер будет передавать ему копии счетов-фактур, выставляемых покупателям. Например, в течение 2 дней со дня получения аванса или отгрузки. И установите существенный штраф за нарушение этого срока. Ведь если комиссионер серьезно затянет с передачей копий счета-фактуры или его данных, то комитент может не успеть своевременно начислить НДС. И если от штрафа за неуплату НДС предусмотрительного комитента еще, может быть, спасет отсутствие вины, то пеней ему вряд ли удастся избежать <6>.

А теперь также в таблице рассмотрим оборот счетов-фактур при закупках товаров через комиссионера или агента, действующего от своего имени.

Операция

Действия

Комиссионер <7>

Комитент <8>

Комиссионер
получил от
комитента деньги
для оплаты
закупаемых
товаров

-

-

Комиссионер
получил от
продавца товаров
авансовый счет-
фактуру

1. Регистрирует счет-
фактуру, выставленный
продавцом, в части 2
журнала учета (код
операции - 05)
2. Передает комитенту
заверенную копию этого
счета-фактуры
3. Выставляет комитенту
счет-фактуру, в котором
указывает показатели
счета-фактуры,
выставленного
продавцом, а также
указывает номер
платежного документа,
по которому получены
деньги от комитента для
уплаты аванса
4. Регистрирует
выставленный счет-
фактуру в части 1
журнала учета (код
операции - 05)

1. Хранит копию счета-
фактуры, выставленного
продавцом, в течение
4 лет со дня окончания
квартала, в котором он
выставлен
2. Регистрирует
выставленный
комиссионером счет-
фактуру в части 2
журнала учета и книге
покупок (код
операции - 05)

Комиссионер
получил от
продавца счет-
фактуру на
приобретенный
товар

1. Регистрирует счет-
фактуру, выставленный
продавцом, в части 2
журнала учета (код
операции - 04)
2. Передает комитенту
заверенную копию этого
счета-фактуры
3. Выставляет комитенту
счет-фактуру, в котором
указывает показатели
счета-фактуры,
выставленного продавцом
4. Регистрирует
выставленный счет-
фактуру в части 1
журнала учета (код
операции - 04)

1. Хранит копию счета-
фактуры, выставленного
продавцом, в течение
4 лет со дня окончания
квартала, в котором он
выставлен
2. Регистрирует счет-
фактуру, выставленный
комиссионером, в
части 2 журнала учета
полученных счетов-
фактур и книге покупок
(код операции - 04)
3. Если комитент
принимал НДС к вычету
с сумм перечисленных
авансов, то
регистрирует в книге
продаж выставленный
комиссионером
авансовый счет-фактуру

Нам осталось посмотреть порядок оборота счетов-фактур по вознаграждению посредника. Сразу скажу, он совсем простой и не зависит от того, что делает посредник (продает или покупает) и от чьего имени.

Операция

Действия

Комиссионер <9>

Комитент <10>

Комиссионер
получил или
удержал
вознаграждение
авансом

1. Выставляет авансовый
счет-фактуру
2. Передает счет-
фактуру комитенту
3. Регистрирует счет-
фактуру в части 1
журнала учета и книге
продаж (код операции -
02)

1. Регистрирует
полученный счет-фактуру
в части 2 журнала учета
и книге покупок (код
операции - 02)

Комитент
утвердил отчет
комиссионера

1. Выставляет
отгрузочный счет-
фактуру
2. Передает счет-
фактуру комитенту
3. Регистрирует счет-
фактуру в части 1
журнала учета и книге
продаж (код операции -
01)
4. Если комиссионер
получал от комитента
аванс, то регистрирует
в книге покупок
авансовый счет-фактуру

1. Регистрирует
полученный счет-фактуру
в части 2 журнала учета
и книге покупок (код
операции - 01)
2. Если комитент
принимал к вычету НДС с
аванса, перечисленного
комиссионеру, то
регистрирует в книге
продаж авансовый счет-
фактуру

<1> п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ

<2> подп. "а" п. 7, подп. "а" п. 11 Правил ведения журнала; п. 20 Правил ведения книги продаж; подп. "в" п. 19 Правил ведения книги покупок

<3> подп. "а" п. 7, подп. "а" п. 11 Правил ведения журнала; подп. "а", "и", "к", "л" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением N 1137; пп. 11, 20 Правил ведения книги продаж; пп. 20, 22 Правил ведения книги покупок

<4> Письмо Минфина от 15.05.2012 N 03-07-09/51

<5> подп. "а", "и", "к", "л" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры; п. 20 Правил ведения книги продаж

<6> ст. 75, п. 3 ст. 110, ст. 111, п. 1 ст. 122 НК РФ

<7> подп. "а", "в", "г", "д", "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры; подп. "а" п. 7, подп. "а" п. 11, подп. "а" п. 15 Правил ведения журнала; подп. "г" п. 19 Правил ведения книги покупок

<8> подп. "а" п. 11, подп. "а" п. 15 Правил ведения журнала; п. 1 Правил ведения книги покупок; п. 14 Правил ведения книги продаж

<9> п. 7 Правил ведения журнала; п. 20 Правил ведения книги продаж; п. 22 Правил ведения книги покупок

<10> п. 11 Правил ведения журнала; пп. 1, 11 Правил ведения книги покупок; п. 14 Правил ведения книги продаж