При реализации продовольственных товаров выплаченная торговой сети стимулирующая премия за достижение объема покупок не изменяет цену товара. Даже если в договоре указано обратное (письмо Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-07-11/364).
Когда поставщики выплачивают премии
Стимулирующие премии могут выплачиваться за достижение определенного объема покупок, за увеличение объема покупок по сравнению с предыдущим периодом. В договорах с торговыми сетями могут предусматриваться и другие премии. За присутствие товара в магазине, за приоритетную выкладку товара на полках, за продвижение товара и подобные вознаграждения.
Такие премии стимулируют покупателя активнее приобретать товар, а торговые сети активнее продвигать товар и увеличивать объем продаж. Некоторые премии уменьшают стоимость реализованной продукции, а некоторые нет. Причем это происходит в соответствии с законом независимо от того, указаны данные условия в договорах поставки или не указаны. В случае когда эти премии влияют на стоимость товара, продавцу можно скорректировать НДС в сторону уменьшения, а покупателю нужно частично его восстановить.
Если реализован продовольственный товар
Если сельхозпроизводитель поставляет продовольственные товары, а покупатель ведет торговую деятельность и приобретает товары для перепродажи, действуют нормы, предусмотренные Федеральным законом от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ».
В соответствии с пунктом 9 статьи 2 этого закона продовольственными товарами признаются продукты в натуральном или переработанном виде, находящиеся в обороте и употребляемые в пищу. В этом законе также указано, что договором поставки продовольственных товаров может предусматриваться вознаграждение, выплачиваемое поставщиком предприятию-перепродавцу за достижение определенного объема покупок. Размер этого вознаграждения не может превышать 10 процентов от стоимости приобретенных продовольственных товаров, и оно не учитывается при определении их цены. Соответственно, поскольку цена товара при выплате вознаграждения не меняется, то и НДС у продавца и покупателя корректировать не нужно. Выплата поставщиком других видов премий при поставке продовольственных товаров торговому предприятию не допускается (п. 4 и п. 6 ст. 9 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ, письмо Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-07-11/364). Кроме этого не допускается выплата никаких вознаграждений поставщиком перепродавцу при поставках социально значимых продовольственных товаров.
В каких случаях НДС необходимо корректировать
Иначе дело обстоит при поставках других товаров (кроме продуктов питания) и при поставке продуктов питания покупателям, которые не ведут торговую деятельность. В таких случаях, если поставщиком выплачивается стимулирующая премия, то НДС должен быть восстановлен покупателем и может быть скорректирован продавцом.
Ранее финансисты допускали корректировку входного НДС у покупателя и продавца только в случае, если в условиях договора указано, что скидка предоставляется путем изменения цены ранее поставленных товаров (письма Минфина России от 16 июля 2010 г. № 03-01-10/2-62, от 29 июня 2010 г. № 03-07-03/110). Стимулирующие премии не изменяли цену ранее проданного товара.
Президиум ВАС РФ постановлением от 7 февраля 2012 г. № 11637/11 изменил подход к налогообложению стимулирующих премий у поставщика и покупателя. Судьи указали, что все расчеты, в том числе и предоставленные стимулирующие премии, связаны с оплатой за товар, и его цена определяется с учетом этих премий. В результате выплаты поставщиками премий по итогам отгрузок товаров происходит уменьшение их стоимости. Соответственно поставщики должны скорректировать налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, а покупатели – суммы налоговых вычетов.
Фильмы смотреть онлайн бесплатно
При этом, исходя из формулировок постановления, можно предположить, что указанное в договоре условие о том, что премия не изменяет цену товара, не будет иметь юридической силы.ВАС РФ высказал свое мнение
Итак, по мнению ВАС РФ, все стимулирующие премии изменяют цену ранее проданного товара, а суммы НДС у покупателя и продавца подлежат корректировке (постановление Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11637/11). При реализации продовольственных товаров (кроме социально значимых) торговым предприятиям может быть предоставлена премия за достигнутый объем покупок, которая цену товара не изменяет (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ), и в этом случае налог на добавленную стоимость не корректируется.
У продавца
При изменении цены товара продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру в адрес покупателя (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). Корректировочный счет-фактура выставляется не позднее пяти дней с момента, когда изменение стоимости товаров согласовано с покупателем (покупатель уведомлен об этом) (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Факт уведомления подтверждается договором, письмом или иным первичным документом (п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ). После этого продавец на основании корректировочного счета-фактуры вправе принять НДС к вычету в части уменьшения стоимости отгруженных товаров (п. 1–2 ст. 169 и п. 13 ст. 171 Налогового кодекса РФ). При этом НДС за период, в котором произошла реализация товаров, не корректируется, а корректировочный счет-фактура регистрируется продавцом в книге покупок текущего периода.
У покупателя
В свою очередь покупатель при уменьшении стоимости товаров должен восстановить принятый ранее к вычету НДС. Причем восстанавливается НДС в части, приходящейся на сумму уменьшения стоимости товаров (подп. 4 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Восстанавливает суммы налога покупатель в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:
– дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров;
– дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом (подп. 4 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Для этого покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру или первичный документ на уменьшение стоимости товаров (в зависимости от того, какой документ получен ранее) в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Исходя из приведенных норм, обязанность покупателя восстановить входной НДС не зависит от того, передал или нет ему продавец корректировочный счет-фактуру. Он должен сделать это в момент получения от продавца уведомления о том, что ему предоставлена премия. Если предприятие не корректирует НДС, то по отношению к нему возможны санкции со стороны налоговиков, которые очень сложно будет оспорить в суде, поскольку суды будут учитывать позицию ВАС РФ.
С какого времени применять. Разъяснения ВАС РФ
Конституционный суд РФ в постановлении от 21 января 2010 г. № 1-П, в частности, указал, что вытекающее из статьи 127 Конституции РФ правомочие ВАС РФ давать разъяснения по вопросам судебной практики направлено на поддержание единообразия в толковании и применении норм права.
В силу статей 54 и 57 Конституции РФ недопустимо придание обратной силы законам, ухудшающим положение налогоплательщиков, в том числе в актах официального толкования.
К такому выводу пришли судьи Конституционного суда в постановлении от 8 октября 1997 г. № 13-П.
Соответственно, если учитывать, что на официальном сайте ВАС РФ постановление от 7 февраля 2012 г. № 11637/11 было опубликовано 29 марта 2012 года, то порядок применения истолкованных по новому норм вступает в силу с 1 июля 2012 года. Это следует из пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса РФ.
Заполняя декларацию по НДС за III квартал, предприятие должно обратить внимание на премии, которые были им получены в III квартале, и исчислить налог на добавленную стоимость с учетом постановления ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11637/11, письма Минфина России от 16 августа 2012 г. № 03-07-11/301 и за ним последовавших писем.
У поставщика, выплатившего премию, положение не ухудшается, а улучшается, и он может применять новое толкование норм с любого времени.