Налоговый кодекс РФ: новые корректировки

Федеральным законом от 29 ноября 2012 г. № 206-ФЗ внесены многочисленные поправки в часть II Налогового кодекса РФ. Об основных изменениях – в нашей статье.

Если применялась амортизационная премия

В общем случае остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

С 1 января 2013 года действует ­особый порядок расчета остаточной стоимости основного средства, в отношении которого организация ранее применила амортизационную премию.

Вместо показателя «первоначальная стоимость» следует использовать показатель стоимости, по которой этот объект основных средств включен в амортизационную группу (подгруппу). То есть он должен быть равен разнице между первоначальной стоимостью и учтенной в составе расходов отчетного (налогового) периода амортизационной премией.

Пример. Организация реализует основное средство в феврале 2013 года. Его первоначальная стоимость – 80 000 руб., амортизационная премия – 10 процентов, срок полезного использования – 50 месяцев, в том числе количество месяцев до реализации объекта – 11 месяцев.

В этом случае остаточная стоимость рассчитывается по формуле:

Ос = (Пс – Ап) – А х n,

где Ос – остаточная стоимость основного средст­ва; Пс – первоначальная стоимость основного средства; Ап – амортизационная премия; А – сумма ежемесячных амортизационных отчислений; n – количество месяцев эксплуатации основного средства.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет:

(80 000 руб. – 80 000 руб. х 10%) : 50 мес. = 1440 руб.

Остаточная стоимость равна:

(80 000 руб. – 80 000 руб. х 10%) – 1440 руб. х 11 мес. = 56 160 руб.

Отметим, что до внесения данных изменений в Налоговый кодекс РФ особого порядка определения остаточной стоимости основного средства, в отношении которого применялась амортизационная премия, не было. В связи с чем возникали спорные ситуации по исчислению остаточной стоимости основных средств при реализации их ранее пяти лет с момента ввода в эксплуатацию. При этом финансисты в своих разъяснениях указывали, что остаточная стоимость основного средства должна рассчитываться как его первоначальная стоимость за минусом амортизационной премии и суммы начисленной за период эксплуатации амортизации (см. письма Минфина России от 9 октяб­ря 2012 г. № 03-03-06/1/527, от 27 августа 2012 г. № 03-03-06/1/425, от 10 августа 2012 г. № 03-03-06/1/404 и др.).

С 1 января 2013 года требование о восстановлении амортизационной премии при реализации объекта, в отношении которого данная премия применялась, в пределах пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию действует, только если объект продается лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком (п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ). В других случаях организации восстанавливать амортизационную премию не нужно.

Кроме того, теперь прямо указано, в числе каких доходов следует учитывать восстановленные суммы амортизационной премии. Они отражаются во внереализационных доходах в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошла такая реализация. Обратите внимание: ранее, когда Налоговый кодекс РФ не содержал подобного уточнения, Минфин России разъяснял, что сумма восстановленной амортизационной премии должна включаться в доходы того периода, в котором осуществлена реализация (письма от 28 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/510, от 22 июня 2011 г. № 03-03-06/2/102, от 4 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/61 и др.).

Помимо этого, в подпункте 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ появил­ся новый абзац, предусматривающий, что при реализации взаимозависимому лицу основного средства, в отношении которого применялась амортизационная премия, до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию остаточная стоимость такого объекта увеличивается на сумму расходов, включенных в состав внереализационных доходов.

Другими словами, к сумме остаточной стоимости нужно прибавить сумму восстановленной амортизационной премии. Таким образом, уменьшится финансовый результат от реализации основного средства.

Начало амортизации от регистрации не зависит

С 1 января 2013 года отменен пункт 11 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Согласно ему, основные средства, права на которые подлежат госрегистрации в силу законодательства, включались в состав соответствующей амортизационной группы с момента подтверждения факта подачи документов на регистрацию прав. Значит, теперь дата начала амор­тизации любых объектов амортизи­руемого имущества определяется по пункту 4 статьи 259 Н­алогового кодекса РФ – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. И дата гос­регистрации на начало амор­тизации не влияет.

До принятия поправок специалисты Минфина России разъясняли, что для начала начисления амортизации по основному средству, право на которое подлежит государственной регистрации, необходимо выполнение двух условий.

Во-первых, включение данного объекта в амортизационную группу (при наличии документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию права) и, во-вторых, его ввод в эксплуатацию (письма от 17 августа 2012 г. № 03-03-06/1/421, от 8 июня 2012 г. № 03-05-05-01/31 и др.). Такой же точки зрения придерживались и некоторые арбитражные суды (постановление ФАС Поволжского округа от 31 мая 2011 г. № А06-4719/2010).

В то же время другие арбитры признавали, что начисление амортизации производится с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект введен в эксплуатацию. Причем эта дата не связана с моментом подачи документов на госрегист­рацию права на объект либо с датой включения его в амортизационную группу (постановления ФАС Московского округа от 7 августа 2012 г. № А40-87766/11-90-383, ФАС Волго-Вятского округа от 3 марта 2011 г. № А28-93/2010).

Признание задолженности безнадежным долгом

Согласно новой редакции пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ, с 1 января 2013 года безнадежными считаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Данный порядок применяется, если взыскателю возвращается документ по следующим основаниям:

– невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

– у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем меры по отыс­канию такого имущества оказались безрезультатными.

Следует напомнить, что и до внесения корректив в налоговое законодательство финансовое ведомство соглашалось с признанием в подобных случаях долга безнадежным (письма Минфина России от 3 августа 2012 г. № 03-03-06/1/383, от 3 мая 2012 г. № 03-03-06/1/221, от 22 марта 2012 г. № 03-03-06/1/145 и др.).

Признание в расходах процентов

Согласно статье 269 Налогового кодекса РФ, расходы в виде процентов по долговым обязательствам (кредитам, займам, вкладам и пр.) учитываются в особом порядке.

Так, при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, учитываемых в расходах, с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно принималась равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не выше ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза (при оформлении долгового обязательства в рублях) или в 0,8 раза (по долговым обязательствам в иностранной валюте). В соответствии с изменением, внесенным в пункт 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ, действие указанных лимитов продлено на весь 2013 год.

Важно запомнить

Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного ­месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных статьей 5 Налогового кодекса РФ.


Template

Новости сайта

Новое на форуме

No messages to display