Федеральным законом от 29 ноября 2012 г. № 206-ФЗ внесены многочисленные поправки в часть II Налогового кодекса РФ. Об основных изменениях – в нашей статье.
Если применялась амортизационная премия
В общем случае остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).
С 1 января 2013 года действует особый порядок расчета остаточной стоимости основного средства, в отношении которого организация ранее применила амортизационную премию.
Вместо показателя «первоначальная стоимость» следует использовать показатель стоимости, по которой этот объект основных средств включен в амортизационную группу (подгруппу). То есть он должен быть равен разнице между первоначальной стоимостью и учтенной в составе расходов отчетного (налогового) периода амортизационной премией.
Пример. Организация реализует основное средство в феврале 2013 года. Его первоначальная стоимость – 80 000 руб., амортизационная премия – 10 процентов, срок полезного использования – 50 месяцев, в том числе количество месяцев до реализации объекта – 11 месяцев.
В этом случае остаточная стоимость рассчитывается по формуле:
Ос = (Пс – Ап) – А х n,
где Ос – остаточная стоимость основного средства; Пс – первоначальная стоимость основного средства; Ап – амортизационная премия; А – сумма ежемесячных амортизационных отчислений; n – количество месяцев эксплуатации основного средства.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет:
(80 000 руб. – 80 000 руб. х 10%) : 50 мес. = 1440 руб.
Остаточная стоимость равна:
(80 000 руб. – 80 000 руб. х 10%) – 1440 руб. х 11 мес. = 56 160 руб.
Отметим, что до внесения данных изменений в Налоговый кодекс РФ особого порядка определения остаточной стоимости основного средства, в отношении которого применялась амортизационная премия, не было. В связи с чем возникали спорные ситуации по исчислению остаточной стоимости основных средств при реализации их ранее пяти лет с момента ввода в эксплуатацию. При этом финансисты в своих разъяснениях указывали, что остаточная стоимость основного средства должна рассчитываться как его первоначальная стоимость за минусом амортизационной премии и суммы начисленной за период эксплуатации амортизации (см. письма Минфина России от 9 октября 2012 г. № 03-03-06/1/527, от 27 августа 2012 г. № 03-03-06/1/425, от 10 августа 2012 г. № 03-03-06/1/404 и др.).
С 1 января 2013 года требование о восстановлении амортизационной премии при реализации объекта, в отношении которого данная премия применялась, в пределах пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию действует, только если объект продается лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком (п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ). В других случаях организации восстанавливать амортизационную премию не нужно.
Кроме того, теперь прямо указано, в числе каких доходов следует учитывать восстановленные суммы амортизационной премии. Они отражаются во внереализационных доходах в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошла такая реализация. Обратите внимание: ранее, когда Налоговый кодекс РФ не содержал подобного уточнения, Минфин России разъяснял, что сумма восстановленной амортизационной премии должна включаться в доходы того периода, в котором осуществлена реализация (письма от 28 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/510, от 22 июня 2011 г. № 03-03-06/2/102, от 4 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/61 и др.).
Помимо этого, в подпункте 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ появился новый абзац, предусматривающий, что при реализации взаимозависимому лицу основного средства, в отношении которого применялась амортизационная премия, до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию остаточная стоимость такого объекта увеличивается на сумму расходов, включенных в состав внереализационных доходов.
Другими словами, к сумме остаточной стоимости нужно прибавить сумму восстановленной амортизационной премии. Таким образом, уменьшится финансовый результат от реализации основного средства.
Начало амортизации от регистрации не зависит
С 1 января 2013 года отменен пункт 11 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Согласно ему, основные средства, права на которые подлежат госрегистрации в силу законодательства, включались в состав соответствующей амортизационной группы с момента подтверждения факта подачи документов на регистрацию прав. Значит, теперь дата начала амортизации любых объектов амортизируемого имущества определяется по пункту 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. И дата госрегистрации на начало амортизации не влияет.
До принятия поправок специалисты Минфина России разъясняли, что для начала начисления амортизации по основному средству, право на которое подлежит государственной регистрации, необходимо выполнение двух условий.
Во-первых, включение данного объекта в амортизационную группу (при наличии документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию права) и, во-вторых, его ввод в эксплуатацию (письма от 17 августа 2012 г. № 03-03-06/1/421, от 8 июня 2012 г. № 03-05-05-01/31 и др.). Такой же точки зрения придерживались и некоторые арбитражные суды (постановление ФАС Поволжского округа от 31 мая 2011 г. № А06-4719/2010).
В то же время другие арбитры признавали, что начисление амортизации производится с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект введен в эксплуатацию. Причем эта дата не связана с моментом подачи документов на госрегистрацию права на объект либо с датой включения его в амортизационную группу (постановления ФАС Московского округа от 7 августа 2012 г. № А40-87766/11-90-383, ФАС Волго-Вятского округа от 3 марта 2011 г. № А28-93/2010).
Признание задолженности безнадежным долгом
Согласно новой редакции пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ, с 1 января 2013 года безнадежными считаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Данный порядок применяется, если взыскателю возвращается документ по следующим основаниям:
– невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
– у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем меры по отысканию такого имущества оказались безрезультатными.
Следует напомнить, что и до внесения корректив в налоговое законодательство финансовое ведомство соглашалось с признанием в подобных случаях долга безнадежным (письма Минфина России от 3 августа 2012 г. № 03-03-06/1/383, от 3 мая 2012 г. № 03-03-06/1/221, от 22 марта 2012 г. № 03-03-06/1/145 и др.).
Признание в расходах процентов
Согласно статье 269 Налогового кодекса РФ, расходы в виде процентов по долговым обязательствам (кредитам, займам, вкладам и пр.) учитываются в особом порядке.
Так, при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, учитываемых в расходах, с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно принималась равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не выше ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза (при оформлении долгового обязательства в рублях) или в 0,8 раза (по долговым обязательствам в иностранной валюте). В соответствии с изменением, внесенным в пункт 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ, действие указанных лимитов продлено на весь 2013 год.
Важно запомнить
Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных статьей 5 Налогового кодекса РФ.