Изменение законодательства для бухгалтера от 27.09.2012

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

 

Содержание обзора

 

Новости

1. При повторном изменении стоимости отгруженных товаров выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который вносятся данные предыдущего

2. Затраты торговой организации на предпродажную подготовку товаров признаются косвенными расходами

3. При составлении пропорции в целях ведения раздельного учета НДС нужно учитывать общехозяйственные расходы

4. Затраты на аудит отчетности по МСФО включаются в прочие расходы

 

Комментарии

1. Необходимо ли исчислять НДФЛ с сумм оплаты стоимости проезда и проживания приглашенных специалистов?

2. Как исчислять ЕНВД при ремонте компьютеров, если передача новых комплектующих оформлена отдельным договором купли-продажи?  

 

 

Новости

 

1. При повторном изменении стоимости отгруженных товаров выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который вносятся данные предыдущего

Письмо Минфина России от 05.09.2012 N 03-07-09/127 

Согласно абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру при изменении стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. Данная норма действует в том числе в случае изменения цены или уточнения количества либо объема товаров (работ, услуг). Обязательным условием для выставления указанного счета-фактуры является наличие договора, соглашения или иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на внесение соответствующих изменений (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Минфин России разъяснил, что если стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) изменяется повторно, то продавец должен выставить новый корректировочный счет-фактуру. В него переносятся соответствующие данные корректировочного счета-фактуры, выставленного ранее. В книге покупок и книге продаж такой новый счет-фактура регистрируется в общеустановленном порядке, то есть согласно правилам ведения книги покупок и книги продаж, применяемых при расчетах по НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

 

2. Затраты торговой организации на предпродажную подготовку товаров признаются косвенными расходами

Письмо Минфина России от 04.09.2012 N 03-03-06/1/465 

Финансовое ведомство разъяснило, что расходы торговой организации, связанные с предпродажной подготовкой товаров, признаются косвенными. При этом такие затраты уменьшают доходы от реализации.

Минфин России исходит из того, что в соответствии со ст. 320 НК РФ расходы текущего месяца, понесенные в рамках торговых операций, делятся на прямые и косвенные. Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что к прямым расходам относятся затраты на приобретение товаров, реализованных в текущем отчетном (налоговом) периоде, а также расходы на доставку покупных товаров в случае, если соответствующие суммы не включены в цену приобретения. Все остальные затраты, кроме внереализационных, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации, полученные в текущем месяце. Следовательно, расходы, связанные с предпродажной подготовкой товаров, также являются косвенными.

Напомним, что финансовое ведомство придерживалось подобной позиции и ранее (Письмо от 07.06.2008 N 03-03-06/353).

 

3. При составлении пропорции в целях ведения раздельного учета НДС нужно учитывать общехозяйственные расходы

Письмо Минфина России от 02.08.2012 N 03-07-11/223 

На основании абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик, использующий товары (работы, услуги, имущественные права) как в облагаемых, так и не облагаемых НДС операциях, вправе не вести раздельный учет сумм данного налога. Однако для этого необходимо, чтобы в налоговом периоде доля совокупных расходов налогоплательщика на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не облагаются НДС, составляла не более пяти процентов от общей суммы совокупных расходов.

В рассматриваемом Письме финансовое ведомство разъяснило, что при расчете указанной пропорции следует учитывать и часть общехозяйственных расходов, относящихся к освобождаемым от НДС операциям.

Ранее Минфин России уже высказывал подобную позицию, отмечая, что при исчислении пропорции в целях ведения раздельного учета НДС учитываются как прямые, так и косвенные расходы (Письма Минфина России от 28.06.2011 N 03-07-11/174, от 30.05.2011 N 03-07-11/149, от 29.12.2008 N 03-07-11/387).

 

4. Затраты на аудит отчетности по МСФО включаются в прочие расходы

Письмо Минфина России от 04.09.2012 N 03-03-06/1/462 

В ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности" (далее - Закон) перечислены организации, которые обязаны представлять консолидированную финансовую отчетность. Это кредитные и страховые организации, а также иные компании, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж или иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг. Данная отчетность составляется в соответствии с МСФО и подлежит обязательному аудиту (ч. 1 ст. 3 и ст. 5 Закона).

Однако на практике возникают ситуации, когда организации, не вошедшие в указанный выше перечень, также составляют отчетность по МСФО и проводят ее аудит (например, с целью предоставления ее учредителю, на которого соответствующая обязанность возложена законом).

Минфин России разъяснил, что в таком случае организация вправе учесть затраты на аудит консолидированной финансовой отчетности в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, согласно подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При этом финансовое ведомство отметило, что расходы на аудиторские услуги, указанные в подп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ, включают в себя затраты на проведение аудита только отчетности, предусмотренной Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", и аналогичной по составу, предусмотренной иными федеральными законами. Поэтому положения указанной нормы не распространяются на расходы по оказанию аудиторских услуг в отношении отчетных документов, составленных в соответствии с МСФО.

Однако перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым, соответственно, указанные затраты при условии их экономической обоснованности и документального подтверждения могут быть учтены организацией на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичную позицию Минфин России уже высказывал (см., например, Письмо от 20.11.2009 N 03-03-06/2/227). Ее поддерживают и арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 02.04.2010 N А40-48569/08-14-170 и от 10.03.2009 N А40-40057/08-107-145). Подробнее по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль. 

 

 

Комментарии

 

1. Необходимо ли исчислять НДФЛ с сумм оплаты стоимости проезда и проживания приглашенных специалистов?  

Название документа:

Письмо Минфина России от 30.08.2012 N 03-04-06/9-263 

Комментарий:

Образовательное учреждение для участия в научной конференции пригласило в качестве докладчиков иностранных преподавателей. Выступать они будут безвозмездно, но стоимость их проезда и проживания оплатит образовательное учреждение. В связи с этим организации необходимо разрешить вопрос: возникает ли в рассматриваемом случае у данных физлиц облагаемый НДФЛ доход?

Минфин России в комментируемом Письме указал следующее. Оплата организацией за физлицо и в его интересах товаров, работ, услуг является доходом, полученным в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Следовательно, таким доходом можно считать оплату организацией стоимости проезда приглашенных преподавателей (от места жительства и обратно) и их проживания в гостинице в период проведения конференции. В этой ситуации образовательное учреждение признается налоговым агентом по НДФЛ. Поскольку преподаватели участвуют в конференции безвозмездно, удержать налог организация не может. Об этом необходимо сообщить в налоговую инспекцию (п. 1, 5 ст. 226 НК РФ). Отметим, что финансовое ведомство уже высказывало аналогичную точку зрения (см., например, Письма от 16.08.2012 N 03-04-06/6-246, от 20.03.2012 N 03-04-05/9-329).

Однако в разрешении данного вопроса возможен и иной подход. По мнению ФНС России, организация, оплачивая проезд и проживание приглашенных физлиц, действует не в их, а в своих интересах. В таком случае оплата стоимости проезда и проживания не приводит к образованию у физлиц дохода в натуральной форме, поскольку не выполняется одно из условий, предусмотренных подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ. Данный вывод содержится в Письме ФНС России от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926. Правомерность неисчисления и неудержания НДФЛ в аналогичной ситуации подтверждается и некоторыми судебными решениями. См., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 N А73-486/2008-85 (Определением ВАС России от 26.03.2009 N ВАС-3334/09 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ), ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2007 N А56-10568/2005.

Из изложенного можно сделать вывод о том, что организация, привлекающая в своих интересах физлиц для участия в конференции и оплачивающая стоимость их проезда к месту проведения данного мероприятия и обратно, а также стоимость их проживания в гостинице, не является налоговым агентом по НДФЛ. В связи с этим компания не должна уведомлять налоговый орган о невозможности удержать налог. Несмотря на то что данной точки зрения придерживается главное налоговое ведомство России, споры с контролирующими органами не исключены. Следует отметить, что если спор и возникнет, то в рассматриваемой ситуации организация может быть привлечена лишь к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление соответствующего уведомления, влекущее взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

 

2. Как исчислять ЕНВД при ремонте компьютеров, если передача новых комплектующих оформлена отдельным договором купли-продажи?  

Название документа:

Письмо Минфина России от 24.08.2012 N 03-11-11/255 

Комментарий:

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ оказание бытовых услуг может облагаться ЕНВД, если такое решение принято представительным органом муниципалитета. Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163) к бытовым услугам, в частности, относится ремонт компьютеров (код 013325). Налогоплательщики, осуществляющие данную деятельность, нередко заменяют неисправные комплектующие на запчасти, приобретенные заранее. В связи с этим возникает вопрос: является ли предоставление новых деталей отдельным видом деятельности, который должен облагаться ЕНВД?

В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что в данном случае нужно исходить из того, каким образом оформлены услуги по ремонту компьютера. Так, если соответствующим договором предусмотрена замена комплектующих и стоимость новых деталей включена в общую стоимость ремонта, их предоставление является частью услуг по ремонту и не признается отдельным видом деятельности. Если в договоре о ремонте компьютера стоимость комплектующих указана отдельно с наценкой, то такую деятельность следует рассматривать как розничную торговлю, в отношении которой ЕНВД исчисляется отдельно (подп. 6, 7 п. 2, п. 6 ст. 346.26 НК РФ). Аналогичный порядок применяется и в том случае, если в отношении передачи комплектующих заключается отдельный договор купли-продажи.

Однако к вопросу о налогообложении услуг по ремонту, при оказании которых оформляется также договор купли-продажи, существует и иной подход. Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 N 14630/09 указано следующее: несмотря на то что при проведении ремонта налогоплательщик заключал отдельные договоры купли-продажи запасных частей, такая реализация осуществлялась в рамках ремонта, соответственно, ЕНВД необходимо исчислять только в отношении услуг по ремонту. В указанном случае разрешался спор об исчислении ЕНВД при ремонте автомобилей, однако данные выводы применимы и к рассматриваемой ситуации.

Таким образом, налогоплательщик, осуществляющий ремонт компьютеров, вправе исчислять ЕНВД только по этой деятельности, даже если в отношении передачи новых комплектующих были оформлены отдельные договоры купли-продажи. Тем не менее вероятно, что правомерность такого порядка исчисления единого налога придется отстаивать в суде.