Template

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. С 1 января 2013 г. форму личной карточки работника организация вправе разработать самостоятельно

2. Если основное средство введено в эксплуатацию до 1 января 2013 г., то начислять амортизацию можно с момента подачи документов на госрегистрацию: мнение Минфина России

3. Освобождение от налога на имущество не га на имущество не распространяется на движимое имущество, модернизированное после 1 января 2013 г., но принятое на учет до этой даты

4. До подачи декларации по налогу на прибыль продавец вправе скорректировать базу по НДС в отношении сделок между взаимозависимыми лицами за все налоговые периоды истекшего года

5. При отсутствии документального подтверждения расходов денежные средства, выплачиваемые работнику при направлении его в однодневную командировку в России, не облагаются НДФЛ в размере, не превышающем 700 руб.

6. Разъяснены вопросы, касающиеся аудиторского заключения по консолидированной финансовой отчетности

Комментарии

1. Вправе ли вновь созданные организации и вновь зарегистрированные предприниматели, не получившие дохода в первом налоговом периоде, который закончился 31 декабря 2012 г., продолжить применять ЕСХН в 2013 г.?

2. Должен ли применяющий УСН агент учесть в доходах компенсацию недостачи товаров, полученных на реализацию от принципала?  

Новости

1. С 1 января 2013 г. форму личной карточки работника организация вправе разработать самостоятельно

Письмо Роструда от 14.02.2013 N ПГ/1487-6-1 

С 1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Согласно ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов, применяемых организацией (за исключением организаций государственного сектора), должен утверждать руководитель организации. При этом в указанном законе отсутствует требование о необходимости составления документов по унифицированным формам.

Как считает Роструд, с 1 января 2013 г. негосударственные организации вправе использовать формы первичных учетных документов, разработанные ими самостоятельно. В частности, это относится к личной карточке работника (форма N Т-2), которая утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 (далее - Постановление N 1). При этом Роструд отмечает, что первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

В то же время Постановлением N 1 утверждены и другие унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплате. Напомним, что данное Постановление принято в целях реализации требований Трудового кодекса РФ. По Информации Минфина России N ПЗ-10/2012, с 1 января 2013 г. необязательно использовать формы документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм. Однако обязательными к применению остаются формы первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии с другими федеральными законами и на их основании (например, формы кассовых документов). Заметим, что на разъяснения Минфина России ссылается и Роструд.

Учитывая изложенное, в настоящее время организациям для оформления событий в рамках трудовых отношений целесообразнее использовать унифицированные формы, утвержденные Постановлением N 1. Согласно ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ первичными учетными документами оформляются все факты хозяйственной жизни, к которым в полной мере можно отнести и указанные события, поэтому применение данных форм необходимо утвердить либо отдельным приказом руководителя организации, либо приложением к учетной политике.

2. Если основное средство введено в эксплуатацию до 1 января 2013 г., то начислять амортизацию можно с момента подачи документов на госрегистрацию: мнение Минфина России

Письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5793

Письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5798 

С 1 января 2013 г. внесены изменения в положения Налогового кодекса РФ, касающиеся момента начала начисления амортизации основных средств, права на которые подлежат госрегистрации. В настоящее время амортизация по такому имуществу начинает начисляться по общему правилу, то есть согласно п. 4 ст. 259 НК РФ с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, а не с момента подачи документов на регистрацию права, исходя из действовавшего ранее п. 11 ст. 258 НК РФ.

В Письмах от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5793 и N 03-03-06/1/5798 Минфин России рассмотрел ситуацию, когда основное средство введено в эксплуатацию до 2013 г., но документы на госрегистрацию будут подаваться уже в текущем году. Согласно позиции финансового ведомства к такому имуществу применяется порядок, действовавший ранее, и поэтому при условии введения имущества в эксплуатацию амортизация может начисляться только с момента документально подтвержденного факта подачи документов на госрегистрацию права. Это обусловлено тем, что внесенные изменения вступили в силу с 1 января 2013 г. и их действие не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до указанной даты.

Обращаем внимание: в рассматриваемой ситуации, несмотря на разъяснения Минфина России, налогоплательщик может начинать начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за вводом основного средства в эксплуатацию (см. выпуск обзора от 21.11.2012). Такую позицию организации, скорее всего, придется отстаивать в суде, однако в настоящее время практика по данному вопросу сформировалась в пользу налогоплательщиков. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 30.10.2012 N 6909/12 подчеркнул, что момент начала начисления амортизации в отношении основного средства не может зависеть от даты подачи документов на госрегистрацию права. Если же основное средство было введено в эксплуатацию в декабре 2012 г., то начисление амортизации с 1 января 2013 г. можно дополнительно обосновать вышеуказанными изменениями Налогового кодекса РФ, вступившими в силу с начала года.

3. Освобождение от налога на имущество не распространяется на движимое имущество, модернизированное после 1 января 2013 г., но принятое на учет до этой даты

Письмо Минфина России от 01.03.2013 N 03-05-05-01/6096 

Согласно подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств после 1 января 2013 г., не является объектом обложения налогом на имущество организаций. Минфин России рассмотрел вопрос о возможности применения данного положения в отношении движимого имущества, принятого на учет до указанной даты, в части затрат на его модернизацию или реконструкцию, произведенных в текущем году. Как разъяснило финансовое ведомство, в данной ситуации организация не вправе применять освобождение от обложения налогом на имущество, и обоснована эта позиция следующим образом.

Объектом обложения указанным налогом является имущество, которое учитывается на балансе организации в качестве основного средства в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, далее - ПБУ 6/01) единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Основные средства принимаются на учет по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). Затраты на модернизацию (реконструкцию) объекта после ее окончания увеличивают эту первоначальную стоимость, если в результате такой модернизации (реконструкции) улучшаются или повышаются первоначальные показатели функционирования основного средства (п. 27 ПБУ 6/01).

4. До подачи декларации по налогу на прибыль продавец вправе скорректировать базу по НДС в отношении сделок между взаимозависимыми лицами за все налоговые периоды истекшего года

Письмо Минфина России от 01.03.2013 N 03-07-11/6175 

Минфин России направил разъяснения касательно корректировки базы по НДС при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) взаимозависимыми лицами.

По общему правилу база по НДС определяется как стоимость реализованных налогоплательщиком товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, которые определяются в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов и без включения налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). В свою очередь, согласно п. 1 ст. 105.3 НК РФ взаимозависимые лица в целях налогообложения учитывают любые доходы исходя из рыночных цен по аналогичным сделкам независимо от того, какие цены установлены между указанными лицами.

По истечении календарного года налогоплательщик в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ вправе самостоятельно произвести корректировку (увеличение) базы и сумм налогов, в том числе НДС, за истекшие в этот год налоговые периоды. По мнению Минфина России, в случае проведения таких корректировок продавец подает уточненные декларации по каждому налоговому периоду, в котором цены отличались от рыночных. Указанные уточненные декларации по НДС необходимо представить одновременно с декларацией по налогу на прибыль (НДФЛ), то есть до 28 марта (30 апреля) следующего года. При этом следует обратить внимание, что в случае самостоятельной корректировки налогоплательщиком базы по НДС пени не начисляются до даты уплаты налога на прибыль или НДФЛ за соответствующий период, то есть до 28 марта или 15 июля следующего года.

Кроме того, Минфин России отметил, что при такой корректировке продавец не предъявляет к уплате сумму НДС покупателю и, в связи с этим, не выставляет ему счет-фактуру. Соответственно, приобретатель товаров (работ, услуг) не корректирует суммы НДС, принятые к вычету.

5. При отсутствии документального подтверждения расходов денежные средства, выплачиваемые работнику при направлении его в однодневную командировку в России, не облагаются НДФЛ в размере, не превышающем 700 руб.

Письмо Минфина России от 01.03.2013 N 03-04-07/6189 

В соответствии со ст. ст. 166, 167 и 168 ТК РФ работодатель обязан, в частности, возместить сотруднику расходы, понесенные им в служебной командировке. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ компенсационные выплаты работнику в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов, не облагаются НДФЛ. Для суточных установлен предельный не облагаемый указанным налогом размер - 700 руб. за каждый день командировки на территории России и 2500 руб. за день нахождения в заграничной командировке (абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ). Остальные выплаты освобождаются от обложения НДФЛ в пределах фактически произведенных и документально подтвержденных расходов сотрудника.

В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил, что в случае направления работника в однодневную командировку денежные средства, выплачиваемые ему работодателем, не являются суточными, а относятся к возмещению других расходов, произведенных сотрудником при исполнении трудовых обязанностей. Поэтому полученные средства не облагаются НДФЛ при наличии документального подтверждения осуществленных за их счет расходов.

Если же подтверждающие документы отсутствуют, то, по мнению финансового ведомства, перечисляемые сотруднику денежные средства освобождаются от налогообложения в пределах 700 руб. при нахождении в командировке в России и 2500 руб. в случае направления за границу. В обоснование такого вывода Минфин России сослался на аналогичную позицию Президиума ВАС РФ, высказанную в Постановлении от 11.09.2012 N 4357/12.

6. Разъяснены вопросы, касающиеся аудиторского заключения по консолидированной финансовой отчетности

Информация Минфина России N ОП 3-2013 "Обобщение практики применения МСФО на территории Российской Федерации" 

Письмо ФНС России от 25.02.2013 N ЕД-4-3/3075@ "О применении ЕСХН в следующем налоговом периоде при полном отсутствии доходов в первом налоговом периоде" 

Минфин России в Письме от 28.01.2013 N 03-11-09/11 разъяснил, что подп. 1 п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ распространяется только на тех налогоплательщиков, которые созданы или зарегистрированы начиная с 1 января 2013 г. Данное Письмо ФНС России направила нижестоящим налоговым органам (см. Письмо от 25.02.2013 N ЕД-4-3/3075@).