Template

Согласно п. 2.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (утв. Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н; далее - Порядок), значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. При этом значения менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

ВАС РФ признал данное положение не соответствующим Налоговому кодексу РФ. Суд согласился с мнением заявителя, который ссылался на то, что выполнение такого требования Порядка приводит к изменению налоговой ставки, установленной Налоговым кодексом РФ. Напомним, что в соответствии со ст. 346.20 НК РФ при применении УСН с объектом "доходы" она составляет 6 процентов, а при применении УСН с объектом "доходы минус расходы" - 15 процентов (при этом размер ставки может быть изменен законом субъекта РФ).

Сопоставив суммы налога, исчисленные с округлением показателей согласно п. 2.11 Порядка и без их округления, суд пришел к выводу, что соблюдение такого правила влечет изменение налоговой обязанности налогоплательщика.

Суд также отметил, что Налоговый кодекс РФ прямо предусматривает округление стоимостных показателей при расчете НДФЛ и ЕНВД (п. 4 ст. 225, п. 11 ст. 346.29 НК РФ). В отношении единого налога, уплачиваемого в рамках УСН, подобное правило не установлено.

Таким образом, ВАС РФ указал, что рассматриваемое положение об округлении значений стоимостных показателей не соответствует Налоговому кодексу РФ.

3. Применяющая УСН организация перечисляет взносы по тарифу 20 процентов, в том числе в отношении выплат инвалидам

Письмо Минздравсоцразвития России от 24.07.2012 N 17-3/39 

Минздравсоцразвития России рассмотрело следующую ситуацию: применяющая УСН организация вправе исчислять страховые взносы по льготному тарифу, так как основной вид ее деятельности поименован в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). То есть компания вправе применять тарифы в размере 20 процентов при перечислении взносов в ПФР, 0 процентов - в ФСС РФ и ФФОМС (ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Однако, помимо этого, в штате организации находятся работники - инвалиды I, II и III групп, в отношении выплат которым установлены иные тарифы страховых взносов (в ПФР - 16 процентов, в ФСС РФ - 1,9 процента, в ФФОМС - 2,3 процента, что в общей сложности составляет 20,2 процента (ч. 2 ст. 58 Закона 212-ФЗ)).

Министерство пояснило, что в данном случае такая компания вправе использовать более низкий тариф, установленный для применяющих УСН налогоплательщиков, в отношении вознаграждений всем работникам, в том числе инвалидам.

Кроме того, Минздравсоцразвития России отметило, что если ранее в 2012 г. плательщик взносов в ПФР использовал тариф в отношении выплат инвалидам в размере 16 процентов, то это не является ошибкой или неполной уплатой взносов в установленный срок, так как применение данного тарифа является правомерным. В связи с этим организации не могут быть начислены пени при перерасчете.

Ведомство также указало на возможность возврата (зачета) излишне уплаченных в 2012 г. взносов в ФСС РФ и ФФОМС в отношении выплат инвалидам, так как они были произведены по тарифу соответственно 1,9 и 2,3 процента вместо нулевого.

Однако следует напомнить, что в 2011 г. тарифы, установленные в отношении выплат инвалидам, были ниже установленных для плательщиков, применяющих УСН. Таким образом, позиция министерства, выраженная в 2011 г., была выгодна плательщикам взносов, так как они были вправе использовать более низкие тарифы в отношении выплат работникам-инвалидам.

С 2012 г. изменились льготные тарифы, установленные для применяющих УСН плательщиков. При этом тарифы страховых взносов в отношении выплат инвалидам остались на прежнем уровне. Теперь плательщикам выгоднее рассчитывать взносы по тарифам, установленным для всех работников, то есть применять льготу, связанную с основной деятельностью в рамках УСН. Эта позиция и была поддержана Минздравсоцразвития России.

4. С 2013 г. предприниматели - плательщики ЕНВД вправе не вести бухгалтерский учет

Письмо Минфина России от 17.08.2012 N 03-11-11/249 

Согласно разъяснениям Минфина России с 1 января 2013 г. предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, вправе не вести бухгалтерский учет. Такой вывод финансовое ведомство сделало, исходя из следующего.

С указанной даты вступает в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Согласно ч. 1 ст. 2 и ч. 1 ст. 6 названного Закона обязанность ведения бухгалтерского учета возложена как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей. При этом в ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ перечислены условия для освобождения от данной обязанности. В частности, индивидуальные предприниматели вправе не вести бухгалтерский учет, если они учитывают доходы, доходы и расходы или иные объекты налогообложения в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).

В соответствии с п. 2 ст. 346.29 НК РФ базой для исчисления ЕНВД является величина вмененного дохода, которая, в свою очередь, рассчитывается как произведение базовой доходности и значения соответствующего физического показателя. Подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ предусматривает обязанность налогоплательщика вести учет объекта налогообложения, если это предусмотрено законодательством. Из положений следует, что плательщики ЕНВД ведут учет физических показателей, в том числе их изменений в течение налогового периода.

Таким образом, по мнению Минфина России, индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД, подпадают под действие п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ и могут не вести бухгалтерский учет.

Напомним, что с 1 января 2013 г. переход на ЕНВД является добровольным (подп. "а" п. 22 ст. 2 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ"). Подробнее см. выпуск обзора от 04.07.2012. 

Комментарии

1. По какой ставке налога на прибыль облагаются дивиденды, выплачиваемые с 1 января 2011 г. за счет нераспределенной прибыли, полученной за девять месяцев 2010 г. или за предшествующие периоды?  

Название документа:

Письмо Минфина России от 17.08.2012 N 03-03-06/2/90 

Комментарий:

Дивиденды облагаются налогом на прибыль по следующим ставкам:

- 9 процентов - для российских организаций, получающих дивиденды от российских и иностранных компаний (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ);

- 15 процентов - для иностранных компаний, получающих дивиденды от российских организаций (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ);

- 0 процентов - для российских организаций, получающих дивиденды и владеющих на день принятия решения об их выплате в течение не менее чем 365 календарных дней непрерывно на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале, который предоставляет право получения не менее 50 процентов общей суммы выплаченных дивидендов (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). До 1 января 2011 г. подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ содержал еще одно условие, необходимое для применения нулевой ставки: стоимость приобретения вклада в уставном капитале должна была превышать 500 млн руб. Напомним, что Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ данное условие исключено. Уточненные этим правила распространяются на правоотношения по выплате дивидендов за 2010 г. и последующие периоды (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ).

Иногда организации выплачивают дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. По какой ставке облагаются налогом на прибыль такие дивиденды, если они выплачены за квартал, полугодие, девять месяцев 2010 г. или за более ранние периоды?

Однако такая точка зрения представляется спорной. Дело в том, что Федеральный закон от 27.12.2009 N 368-ФЗ изменил только те положения п. 3 ст. 284 НК РФ, которые касаются применения в отношении дивидендов нулевой ставки. Как указывалось выше, из данной статьи было исключено условие о стоимости приобретения вклада в уставном капитале. При этом п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ установил особенности применения именно отредактированных положений п. 3 ст. 284 НК РФ, а не всего пункта в целом.

Кроме того, согласно ст. 275 НК РФ (устанавливает особенности исчисления налога на прибыль по доходам, полученным от долевого участия в других организациях) в отношении дивидендов применяются ставки, предусмотренные п. 3 ст. 284 НК РФ. Если согласиться с подходом Минфина России и допустить, что п. 3 ст. 284 НК РФ предусматривает ставки налога на прибыль для дивидендов по результатам деятельности за 2010 г. и последующие периоды, то получается, что для дивидендов за предшествующие периоды (при условии их выплаты начиная с 1 января 2011 г.) ставка налога на прибыль не установлена. Применение общей ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, противоречит ст. 275 НК РФ. В такой ситуации налог на прибыль в отношении рассматриваемых дивидендов не может считаться установленным (п. 1 ст. 17 НК РФ). Несомненно, что законодатель, определяя порядок применения п. 3 ст. 284 НК РФ, не стремился к отмене налога.

Также следует обратить внимание на Решение Арбитражного суда Свердловской области от 18.06.2012 N А60-13173/2012. В нем суд пришел к выводу, что распределенная между участниками прибыль должна облагаться налогом на прибыль в соответствии с законодательством, действовавшим в период, по итогам которого была сформирована чистая (нераспределенная) прибыль. В результате суд признал правомерным исчисление налога на прибыль по ставке 9 процентов с распределенной в 2011 г. прибыли за периоды, предшествующие 2010 году.

Таким образом, при выплате начиная с 1 января 2011 г. дивидендов за счет нераспределенной прибыли за девять месяцев 2010 г. и предшествующие периоды следует применять не общеустановленную ставку налога на прибыль, а ставки, предусмотренные для дивидендов п. 3 ст. 284 НК РФ. При этом в части положений о нулевой ставке необходимо руководствоваться подп. 1, абз. 3, 4 подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ без учета изменений, внесенных Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ, то есть принимать во внимание стоимость приобретения или получения вклада. Если условия подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ не выполняются, то дивиденды облагаются налогом на прибыль по ставке 9 или 15 процентов (подп. 2 и 3 п. 3 ст. 284 НК РФ в действующей редакции). При выплате дивидендов иностранной компании иная ставка может быть предусмотрена международным соглашением. Необходимо учитывать, что если руководствоваться таким подходом, то могут возникнуть споры с налоговыми органами.

2. Как для расчета ЕНВД определить количество работников налогоплательщику, осуществляющему также деятельность, облагаемую в рамках иного налогового режима?  

Название документа:

Письмо Минфина России от 16.08.2012 N 03-11-06/3/61 

Комментарий:

В Минфин России обратилась применяющая УСН организация, которая осуществляет два вида деятельности. Один из них облагается ЕНВД с применением физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". В этой деятельности (ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств) задействовано всего два человека. У налогоплательщика возник вопрос: необходимо ли при расчете ЕНВД кроме указанных работников учитывать также административно-управленческий персонал, который косвенно задействован в обоих видах деятельности?

В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что в соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой ЕНВД, другие виды деятельности, облагаемые в рамках иных режимов налогообложения, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении таких видов деятельности. В связи с этим организация должна вести раздельный учет работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в ином виде деятельности, причем Налоговый кодекс РФ не определяет порядка распределения численности административно-управленческого персонала. Поэтому при расчете ЕНВД необходимо учитывать как работников, занятых в облагаемой данным налогом деятельности, так и весь административно-управленческий персонал. Аналогичные выводы содержатся в Письмах Минфина России от 26.07.2012 N 03-11-06/3/55, от 06.09.2011 N 03-11-06/3/98, от 07.10.2010 N 03-11-06/3/139 и подтверждаются Постановлением ФАС Дальневосточного округа от 22.02.2012 N Ф03-6673/2011.

В то же время есть суды, которые признают правомерным расчет ЕНВД, сделанный только исходя из среднесписочной численности работников, занятых в облагаемой ЕНВД деятельности. Административно-управленческий персонал учитывать не нужно совсем. Такие выводы основываются на том, что для определения физического показателя необходимо учитывать только тех работников, которые непосредственно заняты в облагаемой ЕНВД деятельности. При этом административно-управленческий персонал, по мнению судов, таковым не является. См., например, Постановления ФАС Уральского округа от 24.06.2010 N А07-18263/2009-А-ВКВ, ФАС Северо-Западного округа от 28.11.2008 N А56-42855/2007, ФАС Поволжского округа от 26.06.2007 N А65-27513/2006-СА2-41.

Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Практическом пособии по ЕНВД.