Ежедневно суды принимают большое количество решений по налоговым вопросам хозяйственной деятельности организаций и предпринимателей. Отследить их все довольно сложно, однако для того чтобы принять верное решение, необходимо знать тенденции разрешения спорных ситуаций.
Настоящая рассылка предназначена для всех, кто несет ответственность за финансово-хозяйственную деятельность (заключение договоров, ведение учета, сдача отчетности). В ней собраны судебные решения по неоднозначным с точки зрения налогов ситуациям. К каждой подобной ситуации приводятся сведения о наличии или отсутствии аналогичной судебной практики и разъяснений контролирующих органов.
Реализация журнала с приложением в еди приложением в единой индивидуальной упаковке облагается НДС по ставке 10 процентов
Безвозмездная передача в рекламных целях подарочных карт на приобретение товаров не облагается НДС
10-дневный срок подачи в ФСС РФ заявления о регистрации работодателя-физлица в качестве страхователя исчисляется в рабочих днях
Реализация журнала с приложением в единой индивидуальной упаковке облагается НДС по ставке 10 процентов
(Постановление ФАС Московского округа от 04.03.2013 N А40-83606/12-115-561)
По результатам камеральной проверки налоговый орган сделал вывод о неправомерном применении 10-процентной ставки НДС при реализации журналов с приложениями, поскольку продажа приложений облагается налогом по ставке 18 процентов. Организация не согласилась с выводом инспекции и обратилась в суд.
Суды первой и апелляционной инстанций признали решение налогового органа недействительным. Инспекция обжаловала соответствующие акты в суде кассационной инстанции.
ФАС Московского округа оставил акты нижестоящих судовассационную жалобу без удовлетворения. Свое решение он аргументировал следующим образом. Ставка НДС 10 процентов применяется при реализации периодических печатных изданий, виды которых включены в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41. К таким печатным изданиям не относится продукция рекламного и эротического характера. Согласно позиции суда приложения к журналам, в частности диски, детали, модели, камни, куклы, головоломки, являются неотъемлемой частью данных печатных изданий, поскольку указаны в их содержании, продаются с ними в единой индивидуальной упаковке и самостоятельной ценности без журналов для потребителей не представляют. Содержание приложений неразрывно связано с содержанием журналов, и стоимость приложения отдельно от стоимости издания не установлена. Кроме того, суд сослался на Письмо ФТС России от 26.05.2006 N 05-11/18275, в котором разъяснено, что ввоз периодических печатных изданий с приложениями облагается НДС по ставке 10 процентов. Таким образом, суд пришел к выводу, что при их продаже применяется пониженная налоговая ставка.
Тенденция вопроса
Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Московского округа от 10.12.2012 N А40-56031/12-91-312, от 17.01.2011 N А40-20030/10-127-81.
Однако в Письме Минфина России от 13.04.2005 N 03-04-05/11 изложена противоположная позиция: при реализации комплекта, состоящего из книжной продукции и магнитного носителя, применяется ставка НДС 18 процентов.
Безвозмездная передача в рекламных целях подарочных карт на приобретение товаров не облагается НДС
(Постановление ФАС Московского округа от 04.03.2013 N А40-52718/12-91-297)
Организация заключила договор с контрагентом, по которому приобрела подарочные карты, и впоследствии при продаже своих товаров передала эти карты физлицам в целях продвижения собственной продукции. Используя эти карты, покупатели могли бесплатно приобрести товары у контрагента. В соответствии с вышеуказанным договором купленные физлицами с помощью подарочных карт товары оплачивала организация.
По результатам выездной проверки налоговый орган доначислил ей НДС, а также начислил пени и штраф, посчитав, что налогоплательщик неправомерно не исчислял указанный налог по операциям, связанным с безвозмездной передачей подарочных карт. Организация обратилась в суд с заявлением о признании данного решения недействительным. Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций поддержали позицию налогоплательщика. При этом они исходили из следующего.
Передача подарочных карт в рекламных целях не признается безвозмездной передачей этих карт в качестве дара. Это следует прежде всего из положений Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе". В рекламных правоотношениях встречным предоставлением получателя средства рекламирования (в рассматриваемой ситуации - подарочной карты) является проявление внимания и интереса к объекту рекламирования. Таким образом, целью действий рекламодателя является продвижение на рынке объекта рекламирования, а не передача подарочной карты в порядке дарения.
Также суды сослались на позицию Президиума ВАС РФ, выраженную в Постановлениях от 19.12.2006 N 11659/06 и от 15/07/2010 N 2833/10. По мнению Президиума ВАС РФ, договор считается безвозмездным, только если судом будет установлено намерение передающей стороны в качестве дара освободить получателя от обязанности по оплате товара. А при наличии у кредитора коммерческого интереса в прощении долга сделка не может быть квалифицирована как дарение.
Согласно заключенному договору организация оплачивает товары, которые физлица приобретают с использованием подарочных карт у третьей компании. Как указали суды, в этом случае возникает объект обложения НДС, но только у продавца товаров. Право собственности переходит от него к покупателям-физлицам, а следовательно, продавец и должен уплатить налог. Одновременное признание этой операции объектом обложения НДС у организации, передающей подарочные карты и оплачивающей товары, означает повторное налогообложение. Оплата товаров, реализованных третьему лицу, не указана в п. 1 ст. 146 НК РФ в качестве облагаемой НДС операции.
Таким образом, суды пришли к выводу, что передача в рекламных целях подарочных карт покупателям для приобретения товаров у третьего лица не облагается НДС.
Тенденция вопроса
Аналогичный вывод содержит Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2012 N А76-12647/2011.
10-дневный срок подачи в ФСС РФ заявления о регистрации работодателя-физлица в качестве страхователя исчисляется в рабочих днях
(Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.02.2013 N А43-16570/2012)
Региональное отделение ФСС РФ провело в отношении индивидуального предпринимателя проверку, по результатам которой приняло решение о привлечении указанного лица к ответственности за неисполнение обязательств по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. По мнению фонда, данный работодатель нарушил срок регистрации в качестве страхователя при найме работника. Предприниматель обжаловал решение ФСС РФ в суде.
Суды трех инстанций удовлетворили требования страхователя и признали решение фонда недействительным в силу следующего. В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) работодатель-физлицо должен подать в исполнительный орган страховщика заявление о регистрации в качестве страхователя не позднее 10 дней со дня заключения трудового договора с первым наемным работником. Пунктом 1 ст. 19 данного Закона за нарушение этого срока установлен штраф. Однако в Законе N 125-ФЗ не указано, в календарных или рабочих днях исчисляется названный период. В связи с этим суды применили аналогию закона, а именно положения ст. 6.1 НК РФ. Согласно п. 6 данной статьи срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных. Следовательно, работодатель-физлицо обязан подать заявление о регистрации в качестве страхователя в течение 10 рабочих дней.
Тенденция вопроса
Аналогичная позиция в отношении исчисления сроков, установленных Законом N 125-ФЗ, изложена, в частности, в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 02.04.2009 N А44-2981/2008 и Первого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2011 N А43-396/2011.