Хозоперации и налоги: тенденции спорных вопросов (07.03.2013)

Ежедневно суды принимают большое количество решений по налоговым вопросам хозяйственной деятельности организаций и предпринимателей. Отследить их все довольно сложно, однако для того чтобы принять верное решение, необходимо знать тенденции разрешения спорных ситуаций.

Настоящая рассылка предназначена для всех, кто несет ответственность за финансово-хозяйственную деятельность (заключение договоров, ведение учета, сдача отчетности). В ней собраны судебные решения по неоднозначным с точки зрения налогов ситуациям. К каждой подобной ситуации приводятся сведения о наличии или отсутствии аналогичной судебной практики и разъяснений контролирующих органов.

 

Если уточненная декларация подана после составления акта камеральной проверки, но до вынесения решения, то действия инспекции в отношении ранее поданной декларации прекращаются

По одному счету-фактуре НДС можно принять к вычету частями в нескольких налоговых периодах

Момент принятия к вычету НДС с авансовых платежей налоговым агентом

 

Если уточненная декларация подана после составления акта камеральной проверки, но до вынесения решения, то действия инспекции в отношении ранее поданной декларации прекращаются

(Постановление ФАС Московского округа от 18.02.2013 N А40-68918/11-129-295)

Организация представила в инспекцию уточненную декларацию. По завершении камеральной проверки налоговый орган составил акт, а затем вынес решение о привлечении налогоплательщика к ответственности. Однако в период после составления акта, но до вынесения решения организация подала вторую уточненную декларацию. Впоследствии налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения, вынесенного по результатам проверки первой декларации. В обоснование своей позиции он сослался на п. 9.1 ст.лался на п. 9.1 ст. 88 НК РФ, согласно которому камеральная проверка и все действия инспекции в отношении ранее поданной деклав случае подачи до окончания указанной проверки уточненной декларации.

Инспекция, в свою очередь, отметила, что днем окончания проверки следует считать день составления акта, а не день вынесения решения. По мнению налогового органа, это следует из абз. 2 п. 1 и подп. 9 п. 3 ст. 100 НК РФ. Согласно указанным нормам если в ходе проверки выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, должностное лицо инспекции в течение 10 дней составляет акт. В нем указываются, в частности, даты начала и окончания налоговой проверки.

ФАС Московского округа данный довод отклонил, также указав на п. 9.1 ст. 88 НК РФ, предусматривающий прекращение всех действий инспекции в отношении ранее поданной декларации в случае представления уточненной. При этом моментом окончания камеральной проверки следует считать дату принятия решения по ее результатам. Суд пришел к выводу, что иное толкование данной нормы приводило бы к тому, что по результатам проверок ранее поданной и уточненной декларации налогоплательщик может быть неоднократно привлечен к ответственности за неуплату налога в одном и том же периоде. А это противоречит п. 2 ст. 108 НК РФ, согласно которому привлечь повторно к ответственности за совершение одного и того же правонарушения нельзя.

Тенденция вопроса
Аналогичный вывод содержится в Постановлениях ФАС Московского округа от 24.09.2012 по делу N А40-6180/12-99-34 и от 23.03.2010 N А40-66572/09-118-522, ФАС Центрального округа от 28.10.2010 по делу N А09-5082/2009 (Определением ВАС РФ от 23.03.2011 N ВАС-247/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.04.2010 по делу N А78-5642/2009 (Определением ВАС РФ от 29.10.2010 N ВАС-11884/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Обращаем внимание, что ФНС России в Письме от 21.11.2012 N АС-4-2/19576 указала на право налогового органа вынести решение без учета данных уточненной декларации, представленной после составления акта проверки, но до вынесения решения. Кроме того, инспекция вправе назначить проведение повторной проверки в части представленных данных. Контролирующий орган сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 N 8163/09. Однако следует отметить, что Президиум ВАС РФ рассматривал ситуацию, когда уточненная декларация была подана после составления справки о выездной проверке. При этом спорным являлся вопрос о возможности проведения повторной проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля за пределами срока проведения уже состоявшейся выездной проверки.

 

По одному счету-фактуре НДС можно принять к вычету частями в нескольких налоговых периодах

(Постановление ФАС Московского округа от 12.02.2013 N А40-86961/11-107-371)

По результатам выездной проверки налоговый орган отказал налогоплательщику в принятии к вычету НДС. Инспекция сослалась на то, что вычет по одному счету-фактуре неправомерно разбит на несколько налоговых периодов. Организация с этим не согласилась и обратилась в суд.

Суды первой и апелляционной инстанций признали решение налогового органа недействительным. Инспекция, в свою очередь, обратилась в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просила данные судебные акты отменить.

ФАС Московского округа оставил акты нижестоящих судов без изменения, а кассационную жалобу без удовлетворения, мотивировав свое решение следующим образом. Согласно п. 1 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ налогоплательщик на основании выставленных продавцами счетов-фактур может уменьшить общую сумму исчисленного НДС на вычеты после принятия на учет товаров (работ, услуг). Как указал суд, налоговое законодательство не запрещает разбивать вычеты по одному счету-фактуре на несколько налоговых периодов. В то же время декларацию для возмещения из бюджета НДС можно подать в течение трех лет после окончания периода, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет (п. 2 ст. 173 НК РФ). Поэтому суд счел, что в пределах указанного срока налогоплательщик может принимать налог к вычету по частям.

Тенденция вопроса
Аналогичный вывод содержится в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 13.10.2011 N А55-26765/2010, ФАС Московского округа от 22.04.2011 N А40-32993/10-76-158, от 31.03.2011 N А40-32990/10-35-215. Кроме того, есть ряд решений, в которых суды разрешают разбивать вычеты по НДС на несколько налоговых периодов и не упоминают при этом о временных рамках (например, Постановления ФАС Московского округа от 25.03.2011 N А40-18282/10-114-120, ФАС Северо-Кавказского округа от 17.03.2011 N А32-16460/2010). 

Минфин России в Письмах от 13.10.2010 N 03-07-11/408, от 16.01.2009 N 03-07-11/09 придерживается противоположной позиции, не признавая за налогоплательщиком права на вычет по частям.

 

Момент принятия к вычету НДС с авансовых платежей налоговым агентом

(Постановление ФАС Поволжского округа от 31.01.2013 N А55-3209/2012)

Иностранная организация создала в России филиал. Согласно трехстороннему договору филиал приобретает инжиниринговые услуги у иностранной компании, а затем реализует их российскому контрагенту. По указанному договору филиал перечислил иностранной организации аванс, с которого удержал и уплатил в бюджет НДС. При этом он в качестве налогового агента составил счет-фактуру, а соответствующую сумму налога принял к вычету. Однако по результатам камеральной проверки представленной декларации инспекция привлекла филиал к ответственности, посчитав, что он, как налоговый агент, не имел права на вычет сумм НДС, удержанных с сумм авансов. Филиал оспорил указанное решение в суде.

Суды первой и апелляционной инстанций требования о признании решения инспекции недействительным удовлетворили. Свою позицию они аргументировали следующим образом. В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ если иностранные лица, не состоящие на учете в инспекции в России, реализуют товары (работы, услуги) и местом реализации признается РФ, то база по НДС определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики (п. 2 ст. 24 НК РФ). Налогоплательщик, перечисливший суммы оплаты или предоплаты, вправе принять предъявленные продавцом суммы НДС к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ). Такие вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и документов, подтверждающих фактическое перечисление денежных средств, при наличии договора, в котором предусмотрено перечисление этих сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ). Суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу, что представленные филиалом документы являются достаточными и соответствуют всем требованиям Налогового кодекса РФ, следовательно, спорные суммы НДС могут быть приняты к вычету.

Однако суд кассационной инстанции решения судов нижестоящих инстанций отменил и отправил дело на новое рассмотрение, ссылаясь на следующее. Иностранная компания не выставляла счет-фактуру в адрес филиала. А указанные нормы п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ, регламентирующие возможность принятия НДС к вычету, применяются только в отношении сумм налога, предъявленных продавцом товаров (поставщиком услуг), и только при наличии у покупателя - налогового агента счета-фактуры, выставленного данным продавцом. Суд кассационной инстанции также указал, что в соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ налоговые агенты вправе принять к вычету НДС, уплаченный ими в бюджет с сумм предоплаты, только после принятия товаров (работ, услуг) на учет, что должно подтверждаться соответствующими первичными документами.

Тенденция вопроса
Аналогичной практики на уровне судов кассационной инстанции нет. Следует отметить, что п. 9 ст. 172 НК РФ вступил в силу 1 января 2009 г.


Template

Новости сайта

Новое на форуме

No messages to display