Если НДС в билете отдельно не выделен, принять его к вычету нельзя

Минфин России указал, что для вычета «входного» НДС с расходов по проезду работника к месту командировки и обратно нужно, чтобы налог был выделен в билете отдельно.

Правила предъявления налога к вычету

Согласно пункту 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ, НДС по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно подлежит вычету.

Порядок применения вычетов установлен статьей 172 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой по общему правилу основанием для вычета налога является счет-фактура, выставленный продавцом. Однако по командировочным расходам в некоторых случаях налогоплательщик может получить вычет и на основании иных документов – бланков строгой отчетности.

При этом бланк должен быть заполнен в установленном порядке и НДС в нем выделен отдельной строкой. Это следует из пункта 18 Правил ведения книги покупок, утвержденной постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах...» (далее – Правила).

Заменить документ строгой отчетности иными первичными документами нельзя. Таким образом, в книге покупок регистрируется БСО вместо счета-фактуры. В этом случае графы книги покупок заполняются в том же порядке, что и при регистрации счета-фактуры.

То есть, если бланк строгой отчетности отсутствует или заполнен с нарушением установленных требований, подтвердить право на вычет туристическая организация не сможет.

Если налог в билете не отражен

Если сумма НДС не выделена в билете отдельной строкой, то вся стоимость проезда списывается в расходы по налогу на прибыль на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. К такому выводу приходит Минфин России в письме от 10 января 2013 г. № 03-07-11/01. В более ранних письмах Минфин России и московские налоговики придерживались аналогичной точки зрения (письма Минфина России от 21 ноября 2012 г. № 03-07-11/502, от 21 сентября 2012 г. № 03-07-11/393, от 12 января 2011 г. № 03-07-11/07, письмо УФНС России по г. Москве от 11 декабря 2008 г. № 19-11/115222). Они уточняют, что если в электронном пассажирском билете сумма НДС выделена отдельной строкой, то вычет налога правомерен.

При этом в письмах Минфина России от 12 октября 2010 г. № 03-07-09/45, УФНС России по г. Москве от 10 января 2008 г. № 19-11/603 указывается также, что вычет НДС невозможен даже в том случае, если у налогоплательщика имеется счет-фактура, в котором налог выделен отдельной строкой. Московские налоговики пояснили, что при оказании авиатранспортной компанией услуг по перевозке пассажиров, оформленных авиабилетами, счета-фактуры не выписываются. Кроме того, налоговым законодательством не предусмотрено выставление счетов-фактур авиатранспортной компанией при реализации авиабилетов.

Стоит отметить: в силу того, что Правила требуют выделять НДС отдельной строкой в БСО, а Налоговый кодекс РФ не содержит обязательных требований в части применения бланков для правомерности вычета НДС, позицию налоговых органов нельзя считать однозначной. Среди судебных решений имеются такие, в которых арбитры считают, что выделение НДС отдельной строкой в проездном документе не является обязательным условием для применения вычета (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 28 ноября 2008 г. № Ф08-7171/2008, от 12 августа 2008 г. № Ф08-4662/2008).

Важно запомнить

Чиновники считают, что выделение НДС в билете отдельной строкой является обязательным условием для применения вычета. Если же турфирма рискнет предъявить налог к вычету в случае, когда он не выделен, свою позицию ей придется отстаивать в суде.