Template

Подобные затраты являются капитальными. Их списывают на увеличение стоимости основного средства, которое подверглось достройке, дооборудованию, реконструкции или модернизации.

Достройка - это сооружение новых частей к основному средству (обычно к объектам недвижимости). Причем новые части должны быть неотделимы от самого основного средства без нанесения последнему ущерба. Дооборудование - дополнение основного средства новыми, ранее отсутствовавшими частями. Как правило, оно приводит к появлению у имущества новых качеств и свойств (например установка на компьютер DVD-дисковода). Под реконструкцией и модернизацией понимают переоборудование ОС, которое приводит к изменению их основных технико-экономических показателей (например установка на ЭВМ жесткой или оперативной памяти большего объема).

Данные работы нужно четко отделять от работ по капитальному, среднему и текущему ремонту. Расходы по ним отражают на счетах учета затрат. На первоначальную стоимость основных средств они не влияют.

Для этого Минфин России рекомендует пользоваться следующими документами (*):

- Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 (**);

- Положением об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения (***);

- письмом Минфина СССР "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий" (****).

Помимо этих документов для более четкого разграничения понятий реконструкции (модернизации, дооборудования) и ремонта вы можете использовать:

- Градостроительный кодекс;

- письмо "О порядке планирования и учета работ и затрат, относящихся к реконструкции и осуществляемых по проектам на расширение действующих предприятий" (*****);

- Методику определения стоимости строительной продукции на территории РФ (МДС 81-35.2004) (******);

- экспертные заключения о состоянии основных средств до и после окончания работе ними.

(*) письмо Минфина России от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794.

(**) утв. пост. Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279.

(***) утв. приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312.

(****) письмо Минфина СССР от 29.05.1984 N 80.

(*****) письмо Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка СССР и ЦСУ СССР от 25.10.1985 N ЛБ-52-Д/68-Д/342/6-14.

(******) утв. пост. Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1.

По этим документам ремонт - это комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как самого основного средства, так и его отдельных частей. То есть он связан с профилактическими мероприятиями, устранением повреждений и неисправностей, заменой изношенных конструкций и деталей. Такое мероприятие не сопряжено с изменением важнейших технико-экономических показателей основного средства. Хотя в ходе ремонта отдельные детали ОС могут быть заменены на более современные и долговечные.

Мнение специалиста

Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"; на субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство" (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом); на субсчете 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа. Поэтому, чтобы обособить затраты на установку дополнительного оборудования к объекту основных средств, к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" целесообразно открыть дополнительный субсчет. При этом его необходимо утвердить в рабочем плане счетов.

В. Сергеева, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,
член Палаты налоговых консультантов, профессиональный бухгалтер

Ю. Волкова, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ,
профессиональный бухгалтер

Металлопрокат в Петербурге

Таким образом, затраты на капитальные вложения, связанные с реконструкцией (модернизацией и т.д.), предварительно собирают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" на отдельном субсчете (например 9 "Реконструкция, модернизация и дооборудование основных средств"). По окончании всех работ их списывают на увеличение стоимости основного средства, подвергшегося доработке (то есть в дебет счета 01 "Основные средства").

Пример

Компания решила дооборудовать и модернизировать системный блок персонального компьютера. Он отражен в качестве основного средства. Для этого были приобретены:

- DVD-дисковод, который ранее отсутствовал, стоимостью 3540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.);

- дополнительные блоки оперативной памяти стоимостью 10 620 руб. (в том числе НДС - 1620 руб.);

- дополнительные сетевые платы стоимостью 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.).

Расходы на заработную плату специалиста, занятого сборкой этих частей системного блока, составили 4675 руб. (в том числе взносы по обязательному социальному страхованию).

Данные операции отражают в учете записями:

Дебет 19 Кредит 60

- 540 руб. - учтен НДС по дисководу;

Дебет 10 Кредит 60

- 3000 руб. (3540 - 540) - оприходован дисковод;

Дебет 19 Кредит 60

- 1620 руб. - учтен НДС по оперативной памяти;

Дебет 10 Кредит 60

- 9000 руб. (10 620 - 1620) - оприходована оперативная память;

Дебет 19 Кредит 60

- 900 руб. - учтен НДС по сетевым платам;

Дебет 10 Кредит 60

- 5000 руб. (5900 - 900) - оприходованы сетевые платы;

Дебет 68 Кредит 19

- 3060 руб. (540 + 1620 + 900) - принят к вычету НДС по ценностям, необходимым для дооборудования и модернизации сервера;

Дебет 08-9 Кредит 10

- 17 000 руб. (3000 + 9000 + 5000) - списана стоимость частей, использованных при дооборудовании и модернизации сервера;

Дебет 08-9 Кредит 70 (69)

- 4675 руб. - начислены заработная плата специалисту, занятому в дооборудовании и модернизации сервера, и соцвзносы с нее;

Дебет 01 Кредит 08-9

- 21 675 руб. (17 000 + 4675) - расходы на дооборудование и модернизацию сервера включены в его первоначальную стоимость.

К капитальным затратам относят и расходы на обеспечение зданий необходимыми коммуникациями, например механическим, электрическим, санитарно-техническим и другим оборудованием, которое находится за пределами или внутри помещений и предназначено для их обслуживания. Поскольку без них функционирование здания невозможно, подобные затраты включают в первоначальную стоимость недвижимости. Эти ценности являются общим со зданием имуществом (*).

(*) п. 2 пост. Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 64.

Поэтому не только электрические, водо-, газо- и теплосети следует рассматривать как составную часть здания. В его состав также включают кабельные или оптоволоконные сети, установленные в здании, которые служат для его эффективной эксплуатации. Эти системы нельзя рассматривать в качестве отдельных объектов недвижимости. Они являются частью сложной вещи (здания) и не могут быть самостоятельными объектами.

Это положение подтверждает и Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ). Он предусматривает, что в состав зданий входят коммуникации внутри него, необходимые для эксплуатации, в том числе система отопления, вентиляционные устройства общесанитарного назначения и т.д.

Пример

Компания приняла решение дооборудовать здание, которое находится в ее собственности, и установить в нем оптоволоконные сети. Стоимость необходимого оборудования составила 708 000 руб. (в том числе НДС - 108 000 руб.). Затраты на установку сетей, их пробный запуск и проверку работоспособности составили 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Указанные расходы бухгалтер должен отразить записями:

Дебет 19 Кредит 60

- 108 000 руб. - учтен НДС по оборудованию;

Дебет 07 Кредит 60

- 600 000 руб. (708 000 - 108 000) - оприходовано оборудование, требующее установки;

Дебет 08-9 Кредит 07

- 600 000 руб. - оборудование передано в монтаж;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС по расходам на установку и запуск оборудования;

Дебет 08-9 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - отражены затраты на установку и запуск оборудования;

Дебет 68 Кредит 19

- 126 000 руб. (108 000 + 18 000) - принят к вычету НДС по оборудованию и расходам на его установку;

Дебет 01 Кредит 08-9

- 700 000 руб. (600 000 + 100 000) - расходы на установку оптоволоконных сетей включены в первоначальную стоимость здания.

В то же время те или иные объекты, не требующие монтажа или демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба их назначению, могут быть учтены как отдельные инвентарные объекты. К ним, например, относят системы видеонаблюдения, вентиляции, кондиционирования или кабельные системы. Но для подобного их учета должны соблюдаться следующие нормы:

- в отношении того или иного объекта есть принципиальная возможность его использования вне здания;

- при демонтаже объекта ущерб зданию не будет нанесен;

- объект можно использовать по прямому назначению после его демонтажа (то есть он не будет поврежден в ходе таких работ);

- функциональное предназначение объекта не является неотъемлемой частью функционирования здания как единого обособленного комплекса.

Еще одним аргументом в пользу такого способа учета являются положения пункта 6 ПБУ 6/01. Так, при наличии у одного основного средства нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть может учитываться как самостоятельный инвентарный объект. При этом в большинстве случаев сроки полезного использования здания и упомянутых систем различаются.

Пример

Компания устанавливает в собственном здании систему видеонаблюдения. Она функционально отделима от здания без нанесения ущерба для ее назначения. Стоимость системы - 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.). Расходы на ее установку и наладку составили 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

При установке системы бухгалтер сделал записи:

Дебет 19 Кредит 60

- 72 000 руб. - учтен НДС по системе;

Дебет 08-4 Кредит 60

- 400 000 руб. (472 000 - 72 000) - отражены расходы на приобретение системы;

Дебет 19 Кредит 60

- 5400 руб. - учтен НДС по затратам на установку и запуск системы;

Дебет 08-4 Кредит 60

- 30 000 руб. (35 400 - 5400) - учтены расходы на установку и запуск системы;

Дебет 68 Кредит 19

- 77 400 руб. (72 000 + 5400) - принят к вычету НДС по системе;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 430 000 руб. (400 000 + 30 000) - система видеонаблюдения учтена как отдельный инвентарный объект.

Внимание! При увеличении стоимости основного средства в результате реконструкции или модернизации, а также при изменении срока его полезного использования годовая сумма амортизации также подлежит пересчету.

По материалам книги-справочника "Годовой отчет"
под общ. редакцией В.Верещаки